ФНС проверила у ИП статус резидента и перечитала НДФЛ

Утрата права ИП на спецрежим может привести к дополнительной проверке статуса самого физлица на предмет резидентства. Если налоговая выявляет схему дробления бизнеса, она вправе пересмотреть не только право на УСН, но и налоговый статус предпринимателя. Это особенно актуально, если есть подозрения на длительное пребывание за границей.

Так, налоговики установили, что ИП на УСН организовал схему «дробления бизнеса». В связи с этим ему доначислили НДФЛ по общей системе налогообложения. А в связи с тем, что ИП продолжительное время находился за границей, НДФЛ ему пересчитали по ставке 30 %, установленной для нерезидентов.

Кроме того, инспекторы пришли к выводу, что ИП в проверяемом периоде 2019 - 2021 годах утратил статус резидента Российской Федерации. ИП фактически находился в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев:

• в 2019 году - 158 дней;
• в 2020 году - 144 дней;
• в 2021 году - 136 дней.

ИП с этим не согласился, отмечая, что выехал за границу в целях лечения. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физлица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за рубеж для краткосрочного (менее 6-ти месяцев) лечения.

Однако, суды запросили выписки банка за период лечения и выяснили, что расходы, понесенные физлицом в период лечения, указывали на то, что пациент не придерживался строгого режима, совершал поездки по курортным городам, расположенным на побережье Средиземного моря, посещал крупные торговые центры, места общественного питания, несмотря на предписания врача.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В зависимости от статуса физического лица Налоговым кодексом установлены разные ставки НДФЛ. В в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, в соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса ставка НДФЛ устанавливается в размере 30 %.

Налоговый статус физического лица за календарный год определяется исходя из общего времени фактического нахождения этого лица на территории Российской Федерации в календарном году.

В случае нахождения физического лица на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, такое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации в этом календарном году.

Иных критериев в целях признания физлица налоговым резидентом Российской Федерации, в том числе критериев гражданства или наличия вида на жительство, в настоящее время в Кодексе не содержится.

При этом иностранное гражданство, наличие иностранного вида на жительство само по себе не свидетельствует об отсутствии статуса налогового резидента Российской Федерации.

Перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации, Налоговый кодекс не устанавливает.

Такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, миграционная карта, табель учета рабочего времени и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации.

В соответствии с действующим налоговым законодательством и положениями статей 207, 209 Налогового кодекса Российской Федерации, для определения налогового резидентства России необходимо определить совокупное количество календарных дней фактического нахождения физического лица в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом необязательно такой период пребывания в России должен быть непрерывным период. Учитываются и «разорванные» периоды пребывания в России.

Если в течение 12 следующих подряд месяцев физическое лицо фактически находилось в России 183 календарных дня и более, то такое физическое лицо является налоговым резидентом России, если менее 183 календарных дней - физическое лицо не является налоговым резидентом России.

Суд отметил, что для получения статуса налогового резидента за налоговый период 2020 года физическое лицо, фактически находившееся в Российской Федерации от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 года, по окончании налогового периода 2020 года обязано было представить в налоговый орган в срок не позднее 30 апреля 2021 года заявление о признании налоговым резидентом Российской Федерации в 2020 году (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ).

В данном случае документом, подтверждающим статус налогового резидента Российской Федерации в 2020 году, являлось заявление о признании налоговым резидентом Российской Федерации в 2020 году. При этом представление физическим лицом в налоговый орган заявления о признании налоговым резидентом Российской Федерации в 2020 году было ограничено сроком - не позднее 30 апреля 2021 года.

Однако, заявление о признании налоговым резидентом в 2020 году, подтверждающим этот статус в соответствии с требованием пункта 2.2 статьи 207 Налогового кодекса, ИП в налоговый орган не подавал.

В связи с этим суд согласился с налоговиками, что ИП в проверяемом периоде (2019 - 2021) утратил статус резидента РФ, так как он фактически находился в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Арбитры при этом отвергли доводы о сохранения статуса резидента в связи с тем, что выезд за границу совершался с целью лечения.

Документами, подтверждающими нахождение физлица за пределами РФ для лечения или обучения, могут являться:

• договоры с медицинскими (образовательными) учреждениями на лечение (обучение);
• справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями, свидетельствующие о проведении лечения (прохождении обучения), с указанием времени проведения лечения (обучения);
• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.

Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6-ти месяцев) лечения или обучения.

Для определения статуса резидента РФ важна цель поездки, которая должна быть связана именно с лечением или обучением (письмо Минфина от 26.09.2012 № 03-04-05/6-1128).

В данном случае арбитры согласились с доводами инспекции о том, что предприниматель не придерживался строгого режима лечения и совершал длительные и краткосрочные поездки, как по территории Испании, так и по территории других стран Евросоюза, его территориальное нахождение не всегда соответствовало стране, где его консультировал дежурный врач (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.11.2025 № Ф08-6886/2025).

Кроме того, услуги по лечению или обучению должны оказываться субъектом, имеющим право оказывать данные услуги по законодательству соответствующего государства (письмо Минфина от 09.06.2018 N 03-04-05/40017).

В ходе выездной налоговой проверкой было установлено, что ИП имел статус лица с видом на жительство в Испании, и страховой полис, дающий возможность пользоваться медицинскими услугами на территории Испании.

При этом, для определения статуса резидента важна цель поездки, которая должна быть связана именно с лечением или обучением.

Однако, документы, представленные физлицом, не подтверждали его выезд за пределы Российской Федерации исключительно для прохождения лечения, поэтому не были приняты налоговым органом.

По результатам рассмотрения дела арбитры согласились с ИФНС, что:

• утрата ИП налогового резидентства России повлекло утрату права на применение налоговых вычетов (в том числе расходов и иные формы профессиональных налоговых вычетов - статья 221 Налогового кодекса);
• все доходы, полученные физлицом в налоговых периодах 2019, 2020, 2021 годы, подлежали налогообложению по ставке 30%, без учета расходов.

В соответствии с правовой позицией ФНС, изложенной в письме от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@, суммы налогов, уплаченные элементами схемы дробления бизнеса в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, наряду с доходами и расходами, а также ранее не заявленными налоговыми вычетами по НДС, должны учитываться при определении размеров налогов по ОСН, а также пеней и штрафов, доначисляемых решением по налоговой проверке налогоплательщику-организатору схемы дробления бизнеса.

При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на доходы физических лиц (на прибыль организаций), подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на доходы физических лиц (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок).

В данном случае соответствующие суммы НДФЛ считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных элементами схемы «дробления бизнеса» в связи с применением специальных налоговых режимов. В связи с этим суд согласился в доначислением НДФЛ, произведенным налоговиками.