Как удерживать налог на прибыль с дивидендов иностранного акционера

При выплате дивидендов компаниям, в том числе и иностранным, российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Это означает, что исчисление и удержание налога на прибыль с дивидендов осуществляются источником выплаты дохода.

Если иностранная организация, имеющая отделения в России, получает от источников в РФ доход, не связанный с деятельностью этих отделений, то налог с таких доходов исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286 Налогового кодекса).

По общему правилу к дивидендам, выплачиваемым иностранному акционеру, применяется ставка 15 %. В то же время если с иностранным государством заключено международное соглашение, которое устанавливает другую ставку по дивидендам, то налог на прибыль нужно удерживать по этой ставке.

Для этого получатель дивидендов должен представить подтверждающие документы. Например:

• документ, подтверждающий постоянное местонахождение инофирмы в государстве, с которым заключен международный договор. Это может быть справка о местонахождении по форме, установленной в стране получателя дивидендов или в произвольной форме (письмо Минфина от 31.05.2016 N 03-08-05/31265). Подтверждающий документ может быть и в электронной форме;
• документ, подтверждающий фактическое право иностранной компании на получение дохода.

Отсутствие в Налоговом кодексе упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части получаемой информации.

По мнению Минфина, при определении фактического получателя дохода в виде дивидендов для целей применения пониженных ставок, установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, иностранным акционером могут быть представлены документы (информация), которые:

• подтверждают или опровергают наличие у получателя дохода права самостоятельно распорядиться полученными дивидендами;
• подтверждают возникновение у получателя дохода, местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, налоговых обязательств, подлежащих уплате;
• подтверждают ведение фактической предпринимательской деятельности в той стране, с которой РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Наличие фактического права на доходы также определяется применительно к каждой отдельной выплате дохода в виде дивидендов и (или) к группе выплат дохода в рамках одного договора (письмо Минфина от 21.09.2021 № 03-08-05/76541).

Российская организация обязана выполнить функции налогового агента по удержанию и перечислению налога в бюджет с доходов в виде дивидендов:

• на дату фактической выплаты дохода иностранной организации;
• либо дату иного способа получения иностранной организацией дохода, если фактическая выплата денежных средств не осуществляется.

На этот факт обратил внимание Минфин в письме от 15.09.2022 г. № 03-08-05/89592.

При этом если участника (акционер) – юрлиц отказались от дивидендов в пользу общества, то этот факт также следует рассматривать как их выплату. Поэтому, и в этом случае налоговый агент должен удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (письмо Минфина от 26.05.2021 № 03-03-06/1/40615).