Как ИТ компании учитывать убытки по налогу на прибыль с 2025 года

С 2025 года действуют изменения, которые коснулись порядка переноса убытков на будущее ИТ-компаниями.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 283 Налогового кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). 

Это правило не применяется к убыткам, полученным налогоплательщиком в рамках деятельности, прибыль подлежит налогообложению по ставке 0%, а также на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статье 284.2 Налогового кодекса и 284.2.1 Налогового кодекса акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев (абз. 2 п. 1 ст. 283 Налогового кодекса в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Для ИТ-компаний установлены следующие правила уплаты налога на прибыль:

• по ставке 0 % в течение в 2022 - 2024 годов (п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 2025 года);
• по ставке 5 % в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Эта ставка установлена на период 2025 - 2030 годов (п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса в редакции, действовавшей с 2025 года).

При этом согласно пункту 2.1 статьи 283 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2025), в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года налоговая база по налогу на прибыль (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 Налогового кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

Специальная налоговая ставка, которая применяется ИТ-компаниями, установлена пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса, следовательно, вышеуказанное исключение на ИТ-компании не распространяется и они учитывали убыток с ограничением в 50 %.

При этом действие положений абзаца 2 пункта 1 и пункта 2.1 статьи 283 Налогового кодекса (в новой редакции) распространяется на убытки, полученные за налоговые периоды начиная с 2025 года.

Убытки, полученные до 2025 года, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода по правилам статьи 283 Налогового кодекса без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ.

В связи с этим убытки, полученные до 2025 года ИТ-компанией, применяющей налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса (в том числе убытки, полученные до начала применения указанной налоговой ставки), уменьшали до 2025 года, в том числе, в период применения налоговой ставки в размере 0 % и продолжают уменьшать в текущем отчетном (налоговом) периоде налоговую базу с учетом 50-% ограничения.

Это отметил Минфин в письме от 17.02.2025 № 03-03-06/1/14307.