Как установить срок использования ПО для ускоренной амортизации

НМА — приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Чтобы компьютерное ПО учесть в составе НМА, требуется соблюдение следующих условий:

• организация обладает исключительным правом на программу;
• исключительное право и существование ПО подтверждены документально;
• ПО используется в производстве или для управленческих нужд и может принести экономические выгоды;
• срок полезного использования ПО более 12-ти месяцев.

Это следует из пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса.

Расходы на приобретение исключительных прав на компьютерную программу первоначальной стоимостью более 100 тыс руб. списываются через амортизацию (пп. 2 п. 3 ст. 257, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса).

Для этого нужно, в том числе, установить срок полезного использования актива.

По общему правилу, на основании абзаца 1 пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из:

• срока действия патента, свидетельства;
• ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства;
• полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При этом есть ряд объектов НМА, по которым компания может самостоятельно установить СПИ. К ним относятся:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
• исключительное право на аудиовизуальные произведения.

По вышеперечисленным НМА налогоплательщик может самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее 2-х лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 Налогового кодекса).

Следовательно, устанавливая СПИ на компьютерное ПО, налогоплательщик вправе:

• определить срок полезного использования в соответствии с общим порядком, установленным абзацем 1 пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса;
• либо воспользоваться положениями абзаца 2 пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса и самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть менее 2-х лет.

На это обратил внимание Минфин в письме от 25.02.2025 № 03-03-06/1/18253.

Определение срока полезного использования НМА производится исходя из срока его использования, предусмотренного документами, подтверждающими наличие исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности, а в случае если такими документами соответствующий срок не предусмотрен, то срок полезного использования нематериального актива равен 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При этом согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

Такой коэффициент можно применять в отношении НМА в виде исключительных прав на ПО и базы данных, включенные в реестр российских программ для ЭВМ.

Однако, данное правило не распространяется на НМА, срок полезного использования которых самостоятельно определен налогоплательщиком в пределах 2-х лет, то есть, в порядке, установленном абзацем 2 пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса.

В то же время применение предусмотренного подпунктом 6 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса специального коэффициента к основной норме амортизации является для налогоплательщика правом.

Поэтому, решение о его применении, а также конкретный размер соответствующего специального коэффициента к основной норме амортизации (в пределе, установленном Налоговым кодексом) должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на соответствующий налоговый период.

Также напомним, что НМА стоимостью менее 100 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом. Расходы на приобретение таких НМА включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в периоде их приобретения (пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса).