Безнадежная задолженность исключенного из ЕГРЮЛ контрагента

Не всякую задолженность контрагента, исключенного из ЕГРЮЛ, можно признать безнадежной. На это указал Минфин в письме от 21.01.2022 № 03-03-07/3676. Чиновники еще раз обратили внимание, что при признании безнадежным долга фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ, важна причина такого исключения.

Когда организацию могут исключить из ЕГРЮЛ

Порядок исключения организации из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа установлен статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ).

Организация, которая в течение последних 12-ти месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляла отчетность и не осуществляла операций хотя бы по одному банковскому счету, считается фактически прекратившим свою деятельность. Такая организация признается недействующей и может быть исключена из ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).

Исключение недействующей фирмы из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные Гражданским кодексом и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (п. 2 ст. 64.2 Гражданского кодекса).

При этом из положений пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ следует, что порядок, предусмотренный для исключения недействующих организаций, применяется также для исключения из ЕГРЮЛ юрлиц в других случаях:

• при невозможности ликвидации организации ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для ее ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на ее учредителей (участников);
• при наличии в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем 6-ти месяцев с момента внесения такой записи.

Но при этом ни Гражданский кодекс, ни Закон N 129-ФЗ не относят организации, исключенные из ЕГРЮЛ по вышеуказанным основаниям, к недействующим юридическим лицам.

Как основание исключение фирмы из ЕГРЮЛ влияет на признание ее задолженности безнадежной

Задолженность перед кредитором может быть признана безнадежной по основаниям, перечисленным в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса. Так, безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Но правовые последствия, установленные пунктом 2 статьи 64.2 Гражданского кодекса, распространяются только на недействующие юридические лица, которые исключают из ЕГРЮЛ на основании пункта 1 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ. Данную позицию подтверждают определения Судебных коллегий по экономическим спорам Верховного Суда от 26.12.2018 № 301-КГ18-8795 и от 12.02.2019 № 304-КГ18-18451.

Поэтому, нельзя признать безнадежной как задолженность ликвидированного должника дебиторскую задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ в соответствии с пунктом 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ. То есть, если ее исключили по следующим основаниям:

• вследствие невозможности ликвидации юрлица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
• из-за наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем 6-ти месяцев с момента внесения такой записи.

Такой точки зрения всегда придерживались представители Минфина. Она изложена в письмах от 01.07.2021 № 03-03-07/52054, от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62253. Ее еще раз подтвердил Минфин в письме от 21.01.2022 № 03-03-07/3676.

Однако, Минфин предлагает организациям, у которых есть безнадежные долги исключенных из ЕГРЮЛ фирм, вариант решения такой проблемы. По мнению ведомства, ничего не препятствует признанию данной задолженности безнадежной по иным основаниям, установленным в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса.

Например, в связи с истечением срока исковой давности. В таком случае задолженность можно признать безнадежным долгом и учесть в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором срок исковой давности истек (п. 7 ст. 272 Налогового кодекса).