Возврат к освобождению от НДС на УСН при уменьшении доходов

Если доходы «упрощенцев» составляют менее 60 млн рублей, с 2025 года у них появляется право использовать освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. При получении доходов более 60 млн рублей в 2024 году, с 2025 все организации и ИП, применяющие УСН, становятся налогоплательщиками НДС. ФНС обратила внимание на особенности применения освобождения, в случае, если в течение следующего года доходы предпринимателей вновь станут меньше этого порогового значения.

Последствия превышения порогового значения по доходам на УСН с 2025 года

УСН-щики освобождаются от исчисления и уплаты НДС, если их доходы не превышают в совокупности 60 млн рублей за истекший календарный год.

При этом уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС представлять в налоговые инспекции налогоплательщикам УСН не нужно.

Указанное освобождение от исчисления и уплаты НДС применяется автоматически.

Однако, если в текущем году доход налогоплательщика УСН превысит 60 млн рублей, то исчисление НДС будет производиться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого превышения (абз. 3 п. 5 ст. 145 Налогового кодекса).

При этом пороговое значение доходов в сумме 60 млн рублей для налогоплательщиков УСН определяется по кассовому методу. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

При этом ФНС отметила, что если налогоплательщик УСН в текущем году начал исчислять НДС (в связи с превышением порогового значения по доходу за истекший календарный год), но по итогам текущего календарного года его годовой доход снизился и стал составлять менее 60 млн рублей, то с начала следующего календарного года у УСН-щика вновь появляется обязанность  применять освобождение от исчисления и уплаты НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса (письмо ФНС от 22.08.2024 г. № СД-4-3/9631).

Из указанного письма можно сделать вывод, что, если доход компании на УСН по итогам 2024 года превысит 60 млн рублей, в 2025 году налогоплательщик должен начать исчислять НДС по установленным специальным или общим ставкам по налогу.

Однако, если в течение 2025 года выручка компании вновь снизится и станет меньше установленного порогового значения, то обязанность применять освобождение от НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса у нее появится только, начиная с 2026 года.

Ставки НДС на УСН с 2025 года

С 2025 года налогоплательщик УСН при реализации им товаров (работ, услуг) вправе применять либо специальные налоговые ставки НДС, либо общеустановленные налоговые ставки НДС.

Специальные налоговые ставки НДС применяются в размере:

• 5% — если доходы не превышают в совокупности 250 млн рублей за истекший календарный год или в течение текущего года;
• 7% — если доходы не превышают в совокупности 450 млн рублей за истекший календарный год или в течение текущего года.

Помимо этого, УСН-щики вправе применять общеустановленные налоговые ставки НДС в размере 0%, 10% или 20%.

Специальные налоговые ставки НДС применяются в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (то есть не менее 12 кварталов) при условии, что доходы не превышают установленные для этих налоговых ставок значения (абз. 1 п. 9 ст. 164 Налогового кодекса).

При этом не допускается одновременное применение специальных налоговых ставок НДС и общеустановленных налоговых ставок НДС в размере 0%, 10% и 20%.

Учет «входного» НДС на УСН с 2025 года  

При применении налогоплательщиками УСН специальных налоговых ставок НДС право на вычет «входного» НДС у таких налогоплательщиков УСН отсутствует.

Налогоплательщики УСН, применяющие специальные налоговые ставки НДС, учитывают «входной» НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), в случае использования таких товаров (работ, услуг) в операциях по реализации, облагаемых по указанным налоговым ставкам (пп. 8 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Право на вычет НДС у покупателей, работающих с продавцами на УСН

У налогоплательщиков-покупателей, приобретающих товары у налогоплательщиков УСН, суммы НДС, предъявленные им налогоплательщиками УСН, принимаются к вычету независимо от размера применяемой налогоплательщиком УСН налоговой ставки НДС (5%, 7% или 10%, 20%) в общеустановленном порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

В случае применения общеустановленных налоговых ставок НДС в размере 0%, 10% или 20%, суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам УСН при приобретении товаров (работ, услуг) принимаются ими к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.