Восстановление НДС по авансам при исключении контрагента из ЕГРЮЛ

Налоговики провели проверку деятельности компании за 2018 год и установили, что она не восстановила НДС, принятый к вычету по авансовым счетам-фактурам, составленным от имени контрагентов. При этом оказалось, что в 2021 - 2022 годы, т.е. за пределами проверяемого периода, один контрагент был исключен из ЕГЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности, а второй — признан несостоятельным, и в отношении него было открыто конкурсное производство.

Поскольку контрагенты не исполнили свои обязательства по сделкам, налоговики доначислили компании НДС за 2018 год по авансовым счетам-фактурам.

Однако, точки зрения налоговиков и компании разошлись в вопросе о том, в какой момент нужно восстанавливать НДС:

• инспекция настаивала на обязанности по восстановлению суммы НДС, принятой к вычету по авансовым счетам-фактурам, в периоде принятия их к вычету, в связи с неисполнением контрагентами заявленных сделок до момента их исключения из ЕГРЮЛ, признания несостоятельным (банкротом);
• компания отмечала, что восстановление НДС следует производить в периоде списания дебиторской задолженности, образовавшейся по авансовым счетам-фактурам. При этом она не оспаривала факт неисполнения обязанности по восстановлению заявленных в 2018 году к вычету сумм НДС.

Чтобы решить возникшие противоречия компания обратилась с жалобой в ЦА ФНС.

ФНС по результатам рассмотрения жалобы пришла к выводу о том, что обязанность по восстановлению сумм НДС, предъявленных к вычету при перечислении аванса в адрес контрагентов, возникает у налогоплательщика в момент утраты его контрагентами возможности исполнения договорных обязательств по причине исключения из ЕГРЮЛ, ликвидации, признания несостоятельным (банкротом). В рассматриваемом случае это должно было произойти за пределами проверяемого периода.

Пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса предусмотрено, что правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Юридическое лицо, в отношении которого в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе, фактически ликвидируется как недействующее юридическое лицо.

Согласно пункту 1 статьи 65 Гражданского кодекса признание судом юридического лица банкротом влечет его ликвидацию.

Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные Гражданским кодексом и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (п. 2 ст. 64.2 Гражданского кодекса).

По общему правилу обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора) (ст. 419 Гражданского кодекса).

Исходя из этого, ФНС признала необоснованным доначисление в 2018 году НДС с сумм авансовых платежей, перечисленных обществом в адрес контрагентов.

Это решение по жалобе налогоплательщика ФНС включила в свой обзор правовых позиций, сформированных по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за I квартал 2024 года, направленных письмом налоговой службы от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@.