Последствия выставления на УСН счета фактуры с НДС

Организации и ИП, не признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с применением УСН, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры покупателям не выставляют.

Компании, которые работают на УСН, освобождены от обязанности платить НДС, кроме налога:

• подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области);
• уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Налогового кодекса соответственно в качестве налогового агента, а также по договорам простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

По общему правилу составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса).

В связи с этим, УСН-щики, поскольку они не признаются налогоплательщиками НДС, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры покупателям не выставляют.

Однако, если неплательщики НДС выставят покупателю счет-фактуру с НДС, то указанная в этом счете-фактуре сумма налога подлежит уплате в бюджет в полном объеме.

Обязанность по уплате этого налога возлагается на указанного продавца при выставлении продавцом на УСН счета-фактуры как по авансовым платежам, так и по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в котором выделена сумма НДС.

Помимо этого, такой продавец обязан представить в ИФНС соответствующую налоговую декларацию по НДС в порядке, установленном пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса.

При этом обязанность по уплате НДС возлагается на продавца, применяющего УСН, только в случае выставления таким продавцом покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС.

В этой связи при не выставлении счета-фактуры продавцом, применяющим УСН, обязанности по уплате НДС в бюджет не возникает, в том числе в случае, если в договоре стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) указана «с НДС» и при оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении выделена сумма НДС. На это обратил внимание Минфин в письме от 19.03.2024 г. № 03-07-11/24203.