Восстановить НДС при переходе на УСН

С 1 января 2022 года вы сможете применять УСН, если примете решение о переходе на этот спецрежим. Для этого до 10 января 2022 года пришлите уведомление в ИФНС. Но перед началом работы на «упрощенке», вам понадобится восстановить НДС. 

Какой НДС нужно восстановить при переходе на УСН

При переходе с общей системы налогообложения на «упрощенную» организация должна восстанавливать НДС, который ранее был принят к вычету. Это связано с тем, что основные средства или нематериальные активы, товары, сырье и материалы изначально были куплены для деятельности, облагаемой НДС, а после перехода на УСН они будут использоваться для необлагаемых НДС операций (п. 3 ст. 170, пп. 2 п. 3, п. 3.1 ст. 170 Налогового кодекса).

Перед началом применения УСН понадобится восстановить НДС:

• по основным средствам и НМА;
• по остаткам МПЗ, не использованным до перехода на УСН;
• принятый к вычету по выданным авансам в случае, если поставка по договору будет после перехода на УСН.

В каком порядке надо восстановить НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН нужно восстановить НДС:

• по нереализованным или неиспользованным к моменту перехода товарам, работам, услугам, имущественным правам – в размере, ранее принятом к вычету;
• по основным средствам и НМА – в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, по которым восстанавливают НДС при переходе на УСН определяют по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина от 21.10.2021 №  03-07-11/85174).

При переходе на УСН нужно восстановить НДС в квартале, предшествующем переходу, т.е. по состоянию  на 31 декабря 2021 года (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса). 

Отметим, что по общему правилу НДС по недвижимому имуществу нужно восстанавливать в специальном порядке: равными долями в течение 10 лет. Но при переходе на УСН в таком порядке НДС восстанавливать не нужно, поскольку он применим лишь к плательщикам НДС, к которым «упрощенцы» не относятся (письмо Минфина от 12.01.2017 № 03-07-11/536).

Следовательно, перед применением УСН НДС по недвижимому имуществу надо восстановить как по движимому имуществу, то есть единовременно в квартале, который предшествует переходу на УСН.

НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным до перехода на УСН, который к вычету не принимался, восстанавливать не нужно (письмо Минфина от 18.10.2016 № 03-07-14/60503).

Как учесть НДС, восстановленный при переходе на УСН

Суммы НДС, подлежащие восстановлению при переходе на УСН, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются.

НДС, восстановленный при переходе на УСН, нужно включить в прочие расходы по налогу на прибыль (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Поэтому отметим, если впоследствии вы планируете вернуться с УСН на общий режим налогообложения, ранее восстановленный НДС к вычету принять не сможете. Это связано с тем, что его вы уже учли в прочих расходах на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (письмо Минфина от 30.06.2009 № 03-11-06/3/174).