Как скорректировать счет-фактуру, выставленный до 1 июля 2021 года

Минфин разъяснил, как заполнить графу 1 корректировочного счета-фактуры, если его составляют после 1 июля 2021 года к счету-фактуре, выставленному до указанной даты.

Новая форма счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры с 1 июля 2021 года

С 1 июля 2021 года применяется новая форма счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. Новшества связаны с введением прослеживаемости на товары, но не только.

Так, в форму счета-фактуры добавили строку 5а «Документ об отгрузке». В ней надо указывать номер и дату первичного документа, на основании которого выставлен счет-фактура. Например, товарной накладной или акта.

С 1 июля 2021 года корректировочный счет-фактура дополнен порядковым номером записи поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Порядковый номер записи надо отражать в графе 1 корректировочного счета-фактуры. При этом номер записи, указываемый в корректировочном счете-фактуре, должен соответствовать номеру записи в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Кроме того, в корректировочном счете-фактуре должно быть столько записей об изменении стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, сколько записей было сформировано в первичных счетах-фактурах, которые корректируют.

То есть, в графе 1 единого корректировочного счета-фактуры должны быть данные из всех счетов-фактур, по которым составляют корректировки. Для этого надо сформировать отдельные строки, даже если у товаров, работ, услуг одинаковые наименование и цена (письмо ФНС от 17.08.2021 №  СД-4-3/11571@).

Как составить корректировочный счет-фактуру, если первичный был выставлен до 1 июля 2021 года

Корректировочный счет-фактуру составляют при изменении цены или количества поставленных товаров. В таком случае в нем надо отразить:

• в графе 1 – порядковый номер записи, который соответствует номеру записи в графе 1 счета-фактуры, по которому нужна корректировка. В едином корректировочном счете-фактуре, в отдельных позициях нужно указать данные из всех счетов-фактур, к которым его составляют;
• в графе 1а – наименование товаров, по которым изменена цена или количество.

Но до 1 июля 2021 года порядковый номер записи поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в счетах-фактурах не предусматривался.

Следовательно, в корректировочном счете-фактуре, который составляют после 1 июля 2021 года к счету-фактуре, выставленному до указанной даты, графу 1 заполнять не надо. К такому выводу пришел Минфин в письме от 23.11.2021 г. № 03-07-09/94603.