Уплата НДС при совмещении ПСН и УСН с 2025 года

ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года. В то же время применение ПСН не приводит к обязанности уплачивать НДС.

ИП на патенте не уплачивают НДС, за исключением следующих случаев:

• при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
• при ввозе товаров в РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;
• при уплате НДС в качестве налогового агента в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса;
• при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

При применении спецрежимов налогообложения:

• ИП на УСН освобождаются от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС в случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у этих индивидуальных предпринимателей сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей.
• ИП на патенте не уплачивают НДС при осуществлении видов предпринимательской деятельности, которые переведены на патент.

Если в течение календарного года у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с 1 января 2025 года, имеются патенты, в отношении которых право на применение ПСН не утрачено, то в периоде действия этих патентов ИП не признается налогоплательщиком НДС.

Следовательно, осуществляемые таким индивидуальным предпринимателем виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, НДС не облагаются.

В 2025 году при совмещении спецрежимов ИП становится плательщиком НДС, если:

• у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с 1 января 2025 года и имеющего основания для освобождения от НДС, в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов превысила в совокупности 60 млн рублей. ИП начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение;
• индивидуальным предпринимателем утрачено право на применение ПСН. Право на применение ПСН утрачивается при достижении в период действия патента уровня доходов по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, 60 и более млн рублей.

При этом согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса при превышении установленного лимита по доходам право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент.

В случае если ИП применяет одновременно УСН и ПСН, то при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн рублей, при применении вышеуказанного положения, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (письмо Минфина от 06.09.2024 № 03-07-11/84783).

Следовательно, в 2025 году лимит по доходам в 60 млн рублей ИП должен соблюдать как для целей освобождения от НДС, так и для целей применения ПСН.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Согласно пункту 8 статьи 346.45 Налогового кодекса ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН, в том числе, по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Налогового кодекса, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.