НДС при тестировании ПО компанией из Казахстана

У организации, которая приобретает услуги по переводу и тестированию ПО у юрлица из Казахстана, не имеющего обособленного подразделения в РФ, возник вопрос, как платить НДС при совершении этой сделки. Компания полагала, что в данном случае она не является налоговым агентом по НДС, а поэтому у нее отсутствует обязанность по удержанию косвенных налогов и по представлению отчетности.

Однако, Минфин отметил, что вывод о налогообложении этой сделки в РФ будет зависеть от некоторых условий (письмо Минфина от 31.07.2024 № 03-07-13/1/71369).

Порядок уплаты НДС при выполнении работ (оказании услуг) в торговых отношениях компаний из стран ЕАЭС определяется в соответствии с разделом IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 года.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола.

На основании подпункта 5 пункта 29 Протокола место реализации работ или услуг определяется по месту исполнителя, в случае если работы (услуги) не поименованы в подпунктах 1 - 4 данного пункта.

Услуги по переводу и тестированию ПО не поименованы в подпунктах 1 - 4 пункта 29 Протокола.

Поэтому, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется по месту нахождения исполнителя услуг.

В связи с этим в целях применения НДС местом реализации оказываемых организацией из Республики Казахстан российскому налогоплательщику услуг по переводу и тестированию ПО территория РФ не признается.

Следовательно, такие услуги налогом в РФ не облагаются.

Вместе с тем подпунктом 4 пункта 29 Протокола предусмотрен один нюанс.

Местом реализации услуг по разработке ПО для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.

Кроме того, если налогоплательщиком выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется разделом IV Протокола, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

То есть, если услуги по переводу и тестированию ПО являются составной частью услуг по разработке ПО (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных либо носят вспомогательный характер по отношению к оказанию вышепоименованных услуг, то местом реализации услуг по переводу и тестированию ПО, приобретаемых российским налогоплательщиком у организации из Республики Казахстан, является территория РФ.

В таком случае эти услуги облагаются НДС в Российской Федерации.