Учет процентов по займам и депозитам на УСН с НДС с 2025 года

Доходы, полученные в виде процентов по займам и от размещения депозитов, учитываются в общей выручке для определения освобождения от уплаты НДС в 2025 году на УСН независимо от применяемого объекта налогообложения. При этом на сумму процентов по займам и размещенным в банке депозитам НДС не начисляется.

Учет процентов по займам и депозитам в доходах для освобождения от уплаты НДС

С 2025 года все УСН-щики признаются плательщиками НДС независимо от выбранного ими объекта налогообложения.

При этом они могут не платить НДС если освобождены от обязанностей плательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса. Для этого нужно соблюдать лимит по доходам — они не должны превышать 60 млн рублей.

При этом, как установлено, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части 2 статьи 250 Налогового кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Иных особенностей при определении величины доходов не установлено.

Чтобы контролировать лимит по доходам, установленный для освобождения от НДС, нужно учитывать поступления по правилам, установленным статьей 346.15 Налогового кодекса.

Исходя из ее положений следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктом 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса, а именно:

• доходы от реализации. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса;
• и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса.

А вот доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, учитывать не надо.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса к не учитываемым при налогообложении доходам относятся средства, полученные в погашение заимствований по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства, или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

То есть, если УСН-щик получает средства в погашение ранее выданного им займа, то в доходах их не учитывает. Поэтому, такие поступления не повлияют на размер доходов, при превышении которых нужно платить НДС.

Иным образом нужно учесть проценты, полученные по договорам займа. Они включаются во внереализационные доходы на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса.

Следовательно, их надо учитывать и при определении дохода, при превышении которого ИП должен уплачивать НДС, в том числе и упомянутые проценты по займам.

Если компания или ИП размещают средства на депозитах, то учет этих операций ведется следующим образом:

• денежные средства, возвращенные банком, не признаются доходами вкладчика (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса);
• полученные проценты по договору банковского вклада учитываются в составе внереализационных доходов в размере, установленном в договоре (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса).

Указанные доходы учитываются на дату поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Уплата НДС с процентов по займам и депозитам на УСН

Если доходы компании или ИП на УСН превысят лимит в 60 млн рублей, то им потребуется уплачивать НДС по общим правилам, установленным для плательщиков НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Аналогичным образом в соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса не является объектом налогообложения НДС возврат заемных денежных средств.

Соответственно, займы в денежной форме освобождаются от налогообложения НДС.

Помимо этого, также суммы комиссий за пролонгацию срока займа, снижение процентной ставки, прекращение начисления процентов по займу, получаемые заимодавцем от заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по НДС заимодавцем не включаются, поскольку суммы таких комиссий по существу являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость (письмо Минфина от 23.06.2023 № 03-07-07/58595).

А вот декларацию по операциям, учитываемым согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, подать придется.

При этом, поскольку на основании пункта 2 статьи 146 и подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не являются объектом налогообложения, освобождение от налогообложения, предусмотренное подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа.

Поэтому, в разделе 7 декларации по НДС указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу (письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2021 № 24-23/017290@).

Несколько иначе обстоит дело с процентами, полученными от размещения средств на депозитах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Таким образом, получаемые вышеуказанной организацией доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам) выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются и, соответственно, не признаются объектом налогообложения НДС.

Поэтому нормы подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса в отношении доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), получаемых налогоплательщиком НДС, не применяются (письмо Минфина от 24.10.2024 г. № 03-07-11/103379).

В связи с этим не нужно отражать проценты, начисленные банком по депозитному вкладу или на остаток средств на расчетном счете, в разделе 7 декларации по НДС.