Нужны ли на УСН счета фактуры по освобожденным от НДС операциям

По общему правилу налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.

При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, компании и ИП имеют право не составлять счета-фактуры.

В то же время запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций нормами статьи 169 Налогового кодекса не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой «Без налога (НДС)» при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, нормам Кодекса не противоречит (письма Минфина от 23.08.2023 г. № 03-07-09/80296, от 16.12.2020 № 03-07-09/110092).

Поэтому, налогоплательщики НДС, в том числе применяющие с 1 января 2025 года УСН, имеют право не составлять счета-фактуры в отношении работ, услуг, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса. На это указал Минфин в письме от 20.11.2024 №  03-07-09/115192.

Однако, обязанность по представлению декларации осуществление освобожденных от НДС операций не отменяет

На основании пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса при осуществлении налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, требуется сдать в ИФНС по месту своего учета соответствующую декларацию по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором осуществлялись такие операции.

Форма декларации утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@.

В таком случае в ней подлежит заполнению раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

При этом в графе 1 раздела 7 отражаются коды льготных операций в соответствии с приложением № 1 к порядку заполнения декларации.