Учет сумм НДС на УСН

Плательщики, применяющие УСН, в 2025 году не вправе использовать предусмотренное статьей 145 Налогового кодекса освобождение от исполнения обязанностей НДС, если их доходы за 2024 год превышают 60 млн рублей.

В этом случае операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 2025 такими организациями и ИП на УСН, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Организации и ИП, на которых освобождение не распространяется, обязаны исчислять и уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры и подавать декларации по соответствующим ставкам:

• использовать пониженную ставку 5% можно, если доходы УСН-щика за предшествующий год свыше 60 млн руб., но не превышают 250 млн руб.;
• ставка 7% применяется в случае, если диапазон доходов составляет свыше 250 млн руб., но не превышает 450 млн руб.;
• в остальных случаях по общему порядку — 20% или 10% при реализации товаров, услуг, предусмотренных пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса;
• нулевая ставка применяется при осуществлении экспортных и иных операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса, при наличии подтверждающих документов.

При этом Налоговый кодекс не предусматривает возможность одновременного применения в рамках одного налогового периода общеустановленных и специальных ставок НДС (например: 20% и 5%).

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе ОС и НМА, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, в частности, в случаях:

• приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;
• приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав налогоплательщиками, применяющими УСН и исполняющими обязанности налогоплательщика, применяющего налоговые ставки, указанные в пункте 8 статьи 164 Налогового кодекса, в случае использования этих товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, указанным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7, 11 пункта 1 и пункте 8 статьи 164 Налогового кодекса.

Выбор стандартных ставок дает налогоплательщикам, применяющим УСН, право на вычет «входного» НДС, в то время как при применении пониженных ставок 5 и 7 % вычет НДС не применяется.

Следовательно, компании и ИП, применяющие УСН с освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, либо с исчислением НДС по налоговым ставкам в размере 5 и 7 %, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а учитывают в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Что касается организаций и ИП, применяющих УСН и осуществляющих операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых НДС производится по налоговым ставкам в размере 0, 10 или 20 процентов, то суммы НДС, предъявленные указанным организациям и ИП при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются ими к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

При этом, указанные суммы НДС, подлежащие вычету при исчислении общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, не могут включаться в состав расходов при применении УСН (письмо Минфина от 26.05.2025 № 03-11-09/51466).