Уточненный 6-НДФЛ по выплатам с северными надбавками

Письмом ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ (признано не подлежащим применению) разъяснялось, что часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней зарплаты, относящейся к установленным в соответствии с законодательством суммам районных коэффициентов и надбавок, выплачиваемых в связи с работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, относится к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 Налогового кодекса, в отношении которой применяется двухуровневая налоговая ставка 13% и 15%, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 315 Трудового кодекса оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Таким образом, оплата труда в части, относящейся к указанным районным коэффициентам и процентным надбавкам к заработной плате, включается в налоговую базу по НДФЛ, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Налогового кодекса.

Однако, если выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к заработной плате (оплате труда работника) и к такой выплате не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, то положения пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса  к таким доходам не применяются (письма Минфина от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 (направлены письмом ФНС от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@), от 12.05.2025 № 03-04-06/46543).

Согласно пункту 6 статьи 81 Налогового кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

В связи с этим в ФНС отметили необходимость:

• произвести перерасчет соответствующих налоговых баз по НДФЛ;
• представить уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал 2025 года.

При этом налоговики отметили наличие обстоятельств, исключающих привлечение налогоплательщиков к налоговой ответственности:

• на основании пункта 8 статьи 75 Налогового кодекса не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогового агента в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции.
• выполнение налоговым агентом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса).

Следовательно, пени на сумму недоимки в это случае начисляться не будут. Кроме того, такой перерасчет не свидетельствует о виновности лица в совершении налогового правонарушения (письмо ФНС от 26.06.2025 г. № БС-4-11/6142@).