Учет НДС в доходах на УСН в 2025 году

С 1 января 2025 года пользователи УСН станут плательщиками НДС. Но от налога освободят компании и ИП с годовой выручкой меньше 60 млн руб. При этом на УСН выручка учитывается без НДС. А входной НДС со стоимости приобретенных товаров, работ и услуг можно включить в расходы тем, кто выбрал «доходно-расходную» УСН. При этом с 2025 года включать в расходы входной НДС можно только тем УСН-щикам, которые получили освобождение от НДС или применяют пониженные ставки НДС 5 или 7 %, а потому не имеют права принять налог к вычету (письмо Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса.

Пунктом 1 ст. 248 установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Компания на УСН выставила покупателю счет-фактуру с НДС на 180 тыс. руб., в том числе НДС 30 тыс. руб.

Покупатель оплатил товары в сумме 180 тыс. руб.

В доходы по УСН на дату поступления денежных средств включается сумма без НДС — 160 тыс. руб. (180 тыс. руб. — 30 тыс. руб.).

Суммы НДС, полученные от покупателей (приобретателей) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в связи с выставлением счетов-фактур с выделением в них сумм налога, не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН (письмо Минфина от 18.11.2022 № 03-07-11/112750).

Хотя выставленный и полученный от покупателя НДС нужно заплатить в бюджет и отразить в декларации по НДС (письмо Минфина от 19.03.2024 № 03-07-11/24203).

В книге учета доходов и расходов, выручка также указывается без НДС, поскольку в книгу  включаются только доходы и расходы, которые влияют на расчет налога (ст. 346.24 Налогового кодекса). 

При доходах до 60 млн рублей включительно за 2024 год компании и предприниматели автоматически в 2025 году освобождаются от НДС, при этом у них отсутствует обязанность уведомлять налоговый орган об освобождении.