Порядок уплаты НДС при перепродаже автотранспорта

При перепродаже автомобилей и мотоциклов, купленных у физлиц, которые не являются плательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения, т. е. с межценовой разницы (п. 5.1 ст. 154 Налогового кодекса).

С 1 апреля 2024 года действует новый порядок исчисления НДС при перепродаже автомобилей и мотоциклов, ранее приобретенных у физических лиц. Соответствующие поправки приняты Федеральным законом от 19.12.2023 № 612-ФЗ.

До внесения поправок при перепродаже транспортных средств, купленных у физлиц, налоговая база по НДС определялась как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой их приобретения только для первого звена цепочки продаж б/у транспортных средств, т.е. при выкупе автомобилей непосредственно у физлиц.

После внесения поправок при перепродаже автомобилей и мотоциклов, ранее приобретенных у собственников-физических лиц, от одного юридического лица другому налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения транспортного средства у предыдущего продавца с учетом НДС без применения вычетов.

При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:

• на дату покупки б/у транспортных средств продавец применяет общую систему налогообложения;
• последний собственник транспорта, на которого он зарегистрирован, – физическое лицо;
• при покупке б/у транспортных средств перепродавец получил от продавца счет-фактуру с суммой налога.

Такой порядок исчисления НДС с «межценовой разницы» теперь применяется на всех звеньях цепочки продаж б/у транспортных средств, ранее приобретенных у собственников-физлиц, на которых они были зарегистрированы.

При этом перепродавцы входной НДС к вычету не принимают, а учитывают в стоимости приобретенного транспортного средства. А поскольку право на вычеты сумм НДС, предъявленных покупателю при приобретении б/у транспортных средств для перепродажи отсутствует, полученные счета-фактуры в книге покупок в указанном случае не регистрируются.

ФНС отметила, что перечень документов, подтверждающих выполнение продавцом вышеуказанных условий при реализации б/у транспортных средств, положениями пункта 5.2 статьи 154 Налогового кодекса не установлен (письмо ФНС от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@).

Однако, предприниматели вправе самостоятельно предусмотреть в договоре купли - продажи б/у транспортного средства условия о предоставлении покупателю любых документов, подтверждающих, что последним собственником, на которого было зарегистрировано данное транспортное средство, являлось физическое лицо.

Также обратим внимание, что порядок уплаты НДС с межценовой разницы применяется только по ТС, приобретенным для перепродажи.

Если автомобиль физлица был получен по решению суда или по соглашению о предоставлении отступного, или по постановлению о передаче имущества, не реализованного в принудительном порядке, и использовался в качестве основного средства, то при его продаже НДС начисляется с полной стоимости (письмо Минфина от 29.01.2021 № 03-07-05/5543).