Учет доходов от общепита для освобождения от НДС на УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года организации и предприниматели, применяющие УСН, являются плательщиками НДС.

При этом с 2025 года организации и ИП на УСН освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при соблюдении одного из следующих условий:

• за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или ИП переходит на УСН, сумма доходов, определяемых для целей исчисления НДФЛ, налога на прибыль или ЕСХН, не превысила в совокупности 60 млн руб.;
• за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, не превысила в совокупности 60 млн руб.

Освобождение организаций и ИП на УСН от уплаты НДС предусматривается статьей 145 Налогового кодекса.

Согласно мнению ФНС для целей освобождения от обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса предельный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС (письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@).

Также согласно позиции Пленума ВАС поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), не должны учитываться при определении предельного размера выручки в целях статьи 145 Налогового кодекса (п. 4 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

ИП планирует применять УСН с 2025 года. Однако, общий объем его доходов, в который входит выручка от услуг общепита за 2024 год (которая освобождена от НДС согласно пп. 38 п. 3. ст. 149 Налогового кодекса) и доходы от прочей реализации, превысят 60 млн рублей.

В связи с этим у ИП возник вопрос — имеет ли он право не включать в расчет дохода, определяемого за 2024 год, согласно абзацу 5 пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса, операции, освобождаемые от налогообложения НДС согласно статье 149 Налогового кодекса.

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 09.08.2024 г. № 03-07-11/74822.

Минфин полагает, что нет.

По его мнению, лицу, осуществляющему, в том числе, предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, в отношении которых подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от НДС, при определении величины доходов (60 млн рублей), дающих право на освобождение от НДС согласно статье 145 Налогового кодекса, следует учитывать также доходы от оказания данных услуг общественного питания.

Свой вывод чиновники обосновали следующим.

При определении вышеуказанной величины доходов не учитываются:

• доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 Налогового кодекса;
• и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Кроме того, в случае, если ИП применяет одновременно ОСН и ПСН либо ЕСХН и ПСН, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн рублей, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.

В случае, если ИП применял одновременно УСН и ПСН, при определении указанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Иных особенностей определения величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн рублей, положениями Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ, не установлено.