Освобождение от НДС при выполнении НИОКР соисполнителями

Перечень случаев, когда научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы не подлежат налогообложению по НДС установлен подпунктом 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

К ним относятся выполнение работ за счет средств бюджетов, средств РФФИ, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, а также разработка новых технологий и создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса от налогообложения НДС освобождаются НИОКР:

• выполняемые за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;
• выполняемые организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Статьей 769 Гражданского кодекса предусмотрено, что по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Предметом договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ являются соответственно:

• научно-исследовательские работы - совокупность теоретических и экспериментальных исследований, проводимых в определенных областях науки, техники, производственной отрасли и т.д.;
• опытно-конструкторские работы - разработка проекта какого-либо образца или модели, на основании которого может быть создана деталь, образец, оборудование, прибор и т.д.;
• технологические работы - разработка технической документации, технологии, необходимой для эксплуатирования приборов, оборудования и т.д.

Таким образом, предметом договора на выполнение научно-исследовательских работ является проведение научных исследований, а предметом договора на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработка конструкторской документации и новой технологии.

При этом для получения льготы налогоплательщик должен доказать факт отнесения произведенных работ к категории научно-исследовательских или опытно-конструкторских.

Для признания работ в качестве научно-исследовательских необходимо чтобы эти работы: выполнялись на основе технического задания, были направлены на применение новых знаний и решений.

Подтверждением осуществления научно-исследовательских работ является документально оформленная и подтвержденная расчетами информация.

Также согласно пункту 2 статьи 770 Гражданского кодекса при выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц.

К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике.

Основанием для освобождения от НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет бюджетных средств, может являться:

• договор на выполнение работ с указанием источника финансирования;
• письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах на оплату указанных работ.

В связи с этим Минфин отметил, что выполняемые соисполнителями опытно-конструкторские работы (часть работ), финансирование которых осуществляется исполнителем за счет бюджетных средств, освобождаются от НДС (письмо от 06.08.2024 № 03-07-07/73282).

При этом, если выполняются вспомогательные работы, которые не относятся к НИОКР, то освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, в отношении данных работ не применяется. Поэтому, указанные вспомогательные работы подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.