Учет доходов для освобождения от НДС на УСН при преобразовании АО в ООО

АО на УСН было преобразовано в ООО в течение 2024 года. При этом доходы АО составили 15 млн рублей, а ООО — 55 млн рублей. Минфин пояснил, что при решении вопроса о том, надо ли ООО на УСН платить НДС с 2025 года, следует учитывать все доходы, полученные в 2024 году как правопреемником, так и правопредшественником.

При преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса).

При преобразовании юридическое лицо сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу.

Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков.

Согласно пункту 9 статьи 50 Налогового кодекса при преобразовании одного юрлица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юрлицо.

Следовательно, само по себе преобразование одного юридического лица в другое не влечет налоговых последствий, за исключением тех, которые прямо следуют из законодательства.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Для целей УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом как положения статьи 55 Налогового кодекса, так и положения иных норм Кодекса прямо не регламентируют особенности исчисления налогового периода применительно к УСН при преобразовании одного юридического лица в другое.

На основании пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса с 1 января 2025 года организация, применяющая УСН, освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанной организации сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей.

Минфин отметил, что для целей пункта 1 статьи 145 и главы 26.2 Налогового кодекса исчисление доходов с начала отчетного (налогового) периода имеет экономическое основание - отграничение субъектов малого и среднего предпринимательства, имеющих право на применение соответствующего специального налогового режима, от прочих субъектов.

Преобразование одного юридического лица в другое налогозначимых для УСН экономических последствий не влечет, вследствие чего в отсутствие прямых указаний в налоговом законодательстве не может влиять на установленный способ исчисления доходов.

При ином подходе, допустимое гражданским законодательством многократное преобразование организации из одной организационно-правовой формы в другую в течение календарного года каждый раз предполагало бы и возможность нового учета доходов для целей УСН и НДС, что не согласуется с целями данного специального налогового режима.

Таким образом, сущность конструкции коммерческой организации, в том числе подвергшейся преобразованию из одной организационно-правовой формы в другую, для целей пункта 1 статьи 145 и главы 26.2 Налогового кодекса предполагает учет доходов с начала отчетного (налогового) периода, то есть, как следует из рассматриваемого примера, с 1 января 2024 года.

Соответственно, обязанность организации, преобразованной из одной организационно-правовой формы в другую, по определению суммы доходов за 2024 год существует без изменения с 1 января 2024 года.

К такому выводу пришел Минфин в письме от 16.12.2024 г. № 03-07-11/126901.

Данной точки зрения придерживается, в том числе, Верховный Суд.

К примеру, в определении от 22.08.2023 г. № 302-ЭС23-2531 Верховный Суд поддержал вывод налоговиков о том, что при реорганизации в форме преобразования доходы, полученные с начала года правопредшественником, должны суммироваться с доходами, полученными правопреемником для целей определения права правопреемника на применение УСН на основании пункта 4 ст. 346.13 Налогового кодекса.