Освобождение от НДС по услугам удаленного доступа к ПО SaaS

По общему правилу при передаче исключительных прав на ПО и базы данных, включенные в реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, применяется освобождение от НДС. Оно предоставляется согласно подпункту 26 пункту 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Освобождение не применяется, если передаваемые права состоят в получении возможности:

• распространять рекламную информацию в интернете или получать доступ к такой информации;
• размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в интернете;
• осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) или заключать сделки.

Вышеуказанные ограничения перечислены в абзаце 2 подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Следовательно, условиями для освобождения от НДС операций по передаче прав на программы для ЭВМ и баз данных являются включение таких программ и баз данных в Реестр российского ПО и соблюдение ограничений, установленных для его применения.

В последнее время особую популярность в сети Интернет приобрел сервис «Софт как услуга» (Software as a Service или SaaS).

Суть SaaS заключается в том, что правообладатель размещает на своем сервере программу и предоставляет доступ к ней определенному кругу лиц (пользователям услуги SaaS). Пользователю в данном случае нужен лишь доступ к сети Интернет и, ключ доступа к программе. Непосредственно программное обеспечение на материальных носителях в этом случае не передается пользователю SaaS и не устанавливается на его компьютерах (серверах).

В отношении таких услуг организация - разработчик программ для ЭВМ, баз данных, осуществляющая предоставление прав использования на них по модели SaaS посредством получения пользователями удаленного доступа к этим программам для ЭВМ, базам данных через интернет на основании договора на предоставление доступа, может применять освобождение по НДС.

Такова согласованная Минфином и ФНС позиция, о которой было сообщено в письме от 02.12.2024 № 03-07-07/120716.