Суды запрещают ФНС рассчитывать НДС сверх цены договора

В случае, если в договоре НДС не выделен, считается, что налог включается в общую стоимость, согласованную контрагентами. В этом случае НДС нужно исчислять по расчетной ставке 10/110 или 20/120.

По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 Налогового кодекса сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой.

При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса).

Суды в таком случае отмечают ошибочность подхода налоговиков к определению размера НДС сверх цены сделки. Поскольку в случае, если цена договора определена в твердой сумме, без учета НДС, и уплачена покупателем налогоплательщику без НДС, а впоследствии налоговый орган осуществляет налогообложение образовавшейся выручки, сумма НДС подлежит начислению в пределах установленной договором цены по расчетной ставке 20/120 (постановления Арбитражного суда Уральского округа от 07.07.2023 № Ф09-3718/23, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2023 № 18АП-1381/2023).

Арбитры отмечают, что бремя надлежащего учета сумм НДС при определении окончательного размера указанной в договоре цены, ее выделения в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой лежит только на одной из сторон сделки - на продавце как налогоплательщике.

Поэтому возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора в соответствии со статьей 421 Гражданского кодекса либо предусмотрена НПА.

По общему правилу, НДС является частью цены договора, выставляемой продавцом (налогоплательщиком) к оплате покупателю и подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателя.

НДС исчисляется в сумме, соответствовавшей реально сформированной цене товара, и должен быть предъявлен к оплате покупателем в ее составе, поскольку иное означало бы взимание налога без переложения на потребителя за счет собственного имущества продавца.

Следовательно, налоговые обязательства налогоплательщика по уплате НДС должны определяться налоговиками путем применения расчетной налоговой ставки 20/120, что позволяет установить стоимость товара (без включения в нее суммы налога) и добавляемой к этой стоимости суммы налога, формируя реальную договорную цену.

Поэтому, предлагаемый налоговиками порядок определения размера доначисленного НДС, когда налог начисляется «сверх» цены сделки, судами признается необоснованным. Такой подход влечет взимание НДС за счет собственных средств налогоплательщика и противоречит природе НДС как косвенного налога.