Счета фактуры по длительным договорам на УСН с НДС

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ (оказания услуг) и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ (акт выполненных работ, УПД).

Днем выполнения работ (оказания услуг) для целей определения налоговой базы по НДС признается дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

Моментом определения налоговой базы по НДС согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• день их оплаты (частичной оплаты).

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня:

• отгрузки товаров;
• выполнения работ, оказания услуг;
• передачи имущественных прав.

Налоговый период для НДС установлен как квартал.

В рамках одного договора при многократном оказании услуг в течение календарного месяца или налогового периода (квартала) выставление счетов-фактур должно производиться не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, при многократном оказании услуг одному заказчику в рамках одного договора в течение календарного месяца или налогового периода (квартала) моментом определения налоговой базы по НДС считается:

• последний день календарного месяца, в котором оказаны услуги;
• либо последний день налогового периода, если услуги оказываются не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг.

Если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же квартале, то допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. С авансов НДС уже не исчисляется, и счет-фактура при получении аванса не выставляется.

Если в течение текущего квартала в счет полученного аванса произведена частичная отгрузка, то НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.

Если аванс получен в одном налоговом периоде, а отгрузка в счет этого аванса состоялась в другом налоговом периоде, то продавец обязан выставить авансовый счет-фактуру покупателю в течение 5-ти календарных дней со дня получения аванса.