С какого момента рассчитывать пени по НДС при неподтвержденном экспорте

Если фирма не подтвердит правомерность применения экспортной НДС-ставки 0 %, ей придется уплатить пени. Порядок определения момента, с которого исчисляются пени, является спорным. Суды полагают, что пени начисляют со 181 дня. Представители ФНС с этим не согласны, о чем сообщили в письме от 18.11.2021 г. № СД-4-3/16138@.

Нулевая ставка по НДС при продаже товаров на экспорт применяется при условии представления в ИФНС подтверждающих документов.

Документы, подтверждающие обоснованность применения экспортной ставки по НДС в размере 0 % нужно представить в ИФНС не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Если 180 календарных дней истекли, но в этот срок фирме не удалось собрать нужные документы, ей придется уплатить НДС по общим ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса.

При этом налоговая база по НДС определяется на день отгрузки или передачи товаров.

Кроме того, потребуется уплатить пени. По общему правилу, пени начисляют за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со дня, следующего за установленным для уплаты налога.

Момент исчисления пени при неподтвержденном экспорте является предметом споров.

Некоторые суды отмечают, что пени по НДС при неподтвержденном экспорте надо считать, начиная со 181-го дня. Такой вывод сделан в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.07.2019 № Ф08-5609/2019.

Суд пришел к выводу, что ИФНС обязана исчислить пени, начиная с 181-го дня и до дня подачи НДС-декларации по налоговой ставке 0 % вместе с указанными Налоговым кодексом документами.

Но в ФНС считают иначе. Они напоминают, что НДС уплачивают по истечении каждого квартала исходя из фактической реализации или передачи товаров равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3-х месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

И если НДС не уплатили своевременно, то пени уплачивают со дня, следующего за каждым из установленных сроков уплаты этого налога, а не со 181-го дня. 

Поэтому, по мнению ФНС, расчет пени надо начинать с установленного срока уплаты налога за период, в котором произошла отгрузка. Пени начисляют за каждый календарный день просрочки уплаты НДС и по день исполнения обязанности по уплате этого налога включительно (письмо ФНС от 18.11.2021 г. № СД-4-3/16138@).

При этом налоговики сослались на позицию Верховного суда, приведенную в определениях от 07.12.2016 № 305-КГ16-15994, от 09.01.2018 № 306-КГ17-19942. В них высшая судебная инстанция пришла к выводу, что на сумму налога, исчисленную при непредставлении в ИФНС в установленный срок подтверждающих документов, пени начисляются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная с установленного законом срока уплаты налога.