Различия в вычетах НДС по исправленным и корректировочным счетам фактурам

Суд разъяснил, почему не надо путать понятия «исправленный» и «корректировочный» счет-фактура.

Налоговики отказали компании в вычете НДС. Они установили, что налогоплательщик нарушил предусмотренное пунктом 2 статьи 272 НК РФ право на заявление вычетов по «входному» НДС, представив налоговую декларацию с соответствующими сведениями в книге покупок за пределами 3-х летнего срока с опозданием на 25 календарных дней.

Компания полагала, что поскольку как представленные контрагентом первичные счета-фактуры были оформлены с ошибками, то в силу пункта 2 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса они не могли быть основанием для принятия к вычету сумм НДС в период реализации. Соответственно, по мнению налогоплательщика, 3-х летний срок следовало считать с даты получения исправленных счетов-фактур.

При этом компания ссылалась на положения пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса, согласно положениям которого вычеты производятся на основании корректировочных счетов-фактур не позднее 3-х лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Суд отметил, что законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры для приведения документов в соответствии с действующими нормами права.

По смыслу статей 171 и 172 Налогового кодекса право налогоплательщика на налоговый вычет сумм НДС  по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Однако, применение налоговых вычетов связано только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с датой внесения исправлений в счет-фактуру.

Начало 3-х летнего срока у покупателя связано не с датой оформления предъявленных обществу счетов-фактур, а с датой оформления исправленных счетов-фактур.

В данном случае общество неправомерно отождествляло понятия «корректировочная счет-фактура» и «исправленная счет-фактура», распространяя установленные пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса правила исчисления 3-х летнего срока первого понятия на второе.

А поскольку в данном случае субподрядчиком оформлялись именно исправительные счета-фактуры, а не корректировочные, то общества отсутствовало право исчислять 3-х летний срок по правилам пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса (постановление Арбитражного суда Московского округа от 31.10.2023 № Ф05-3170/2023).