Применение вычетов по НДС на УСН с 2026 года

Как только в 2026 году доход достигнет 20 млн руб., то с первого числа следующего месяца наступает обязанность по уплате НДС и представлению деклараций по НДС за соответствующие налоговые периоды.

При этом такие налогоплательщики УСН вправе выбрать исчисление НДС:

1. либо по общеустановленным налоговым ставкам 22% (базовая ставка НДС), 10% (льготная ставка для социально значимых товаров: продукты питания, лекарственные средства, медицинская продукция, товары для детей и др.) и 0% (в соответствии с п. 9 ст. 164 Налогового кодекса применяется в отношении операций по реализации товаров, работ, услуг, указанных в пп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса).

2. либо по специальным налоговым ставкам в размере:

• 5% – применяется с 2026 года при доходе 20 - 250 млн руб. за 2025 год,
• 7% – применяется с 2026 года при доходе 250 - 450 млн руб. за 2025 год.

Если применяется ставка НДС 5 или 7%, «входной» и «ввозной» НДС по общему правилу включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

В случае выставления налогоплательщиком, освобожденным от уплаты НДС, счета-фактуры с НДС, в соответствии подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса возникает обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет. Но принимать к вычету «входной» НДС такой налогоплательщик не сможет, так как при данных обстоятельствах он не приобретает статус плательщика НДС. Однако покупатель у такого продавца имеет право принять к вычету «входной» НДС при соблюдении условий, указанных в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса.

Суммы «входного» НДС, которые до конца 2025 года налогоплательщики УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не отнесли к расходам при применении УСН:

• можно принять к вычету  — при условии, если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку 22 %, 10 % (п. 9 ст. 8 Закона № 176‑ФЗ);
• к вычету принять нельзя, если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку 5 % и 7 % (п. 10 ст. 8 Закона № 176‑ФЗ).

При изменении режима налогообложения НДС налогоплательщик УСН обязан восстановить ранее принятый к вычету «входной» НДС.

Восстановление сумм НДС производится:

• в первом налоговом периоде, в котором применяется ставка НДС 5 % или 7 % (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса);
• либо в последнем налоговом периоде (в 4 кв.) до начала применения освобождения от НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса).

Восстановление НДС осуществляется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые используются для операций, облагаемых по ставке НДС 5 % или 7 %, или для операций, освобождаемых от НДС.