Право на вычет не зависит от ставки НДС у продавца на УСН

Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах налогоплательщиком УСН, в том числе исчисленная по ставкам 5% или 7%, подлежит вычету у покупателя в общеустановленном порядке.

Налогоплательщик УСН на основании статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ) при реализации им товаров (работ, услуг) вправе применять следующие ставки по НДС:

1. специальные налоговые ставки:

• в размере 5% — если доходы не превышают в совокупности 250 млн рублей за истекший календарный год или в течение текущего года, за исключением операций реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса;
• в размере 7% — если доходы не превышают в совокупности 450 млн рублей за истекший календарный год или в течение текущего года, за исключением операций реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса;

2. в размере 0 % — только к операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

3. общеустановленные налоговые ставки НДС в размере 0%, 10% или 20%.

Специальные налоговые ставки НДС применяются в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (то есть не менее 12 кварталов) при условии, что доходы не превышают установленных для этих налоговых ставок значения (абз. 1 п. 9 ст. 164 Налогового кодекса).

При этом налогоплательщики УСН, применяющие специальные налоговые ставки НДС, учитывают «входной» НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), в случае использования таких товаров (работ, услуг) в операциях по реализации, облагаемых по указанным налоговым ставкам. Таким образом, при применении налогоплательщиками УСН специальных налоговых ставок НДС право на вычет «входного» НДС у таких налогоплательщиков УСН отсутствует.

В то же время у покупателей, приобретающих товары у налогоплательщиков УСН, суммы НДС, предъявленные им налогоплательщиками УСН, принимаются к вычету независимо от размера применяемой налогоплательщиком УСН налоговой ставки НДС (5%, 7% или 10%, 20%) в общем порядке.

В случае применения общеустановленных налоговых ставок НДС в размере 0%, 10% или 20%, суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам УСН при приобретении товаров (работ, услуг) принимаются ими к вычету.

На это обратил внимание Минфин в письме от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@.