Когда применять нулевую ставку НДС на УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года на «упрощенцев» с доходами свыше 60 млн рублей в год возлагается обязанность платить НДС, и, соответственно выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж и в электронном виде сдавать декларации по НДС.

При этом законодательно предоставлен выбор:

1. применять обычные ставки НДС – 20 % и 10 % с возможностью принимать к вычету «входной» налог по расходам, например, со стоимости аренды или закупки сырья;

2. либо применять пониженные ставки, но без права на вычеты НДС по входящим счетам-фактурам:

• 5 % – при годовом доходе в диапазоне 60 – 250 млн рублей;
• 7 % – при доходе свыше 250 млн. рублей и до 450 млн рублей включительно.

Налогоплательщики УСН, которые выбрали ставку НДС 5% (или 7%), имеют право на применение ставки НДС в размере 0% только по отдельным операциям. На это обратила внимание ФНС в своих методических рекомендациях по НДС для УСН (направлены письмом ФНС от 17.10.2024 №  СД-4-3/11815@).

Такие операции перечислены в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 ст. 164 Налогового кодекса (п. 9 ст. 164 Налогового кодекса), в том числе:

• экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
• международные перевозки товаров;
• транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
• реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.

Обоснованность применения ставки НДС 0% должна быть документально подтверждена. Перечень документов, подтверждающих ставку 0%, предусмотрен статьей 165 Налогового кодекса.

Если по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров документы в налоговый орган не представлены, то налогоплательщик УСН не вправе применить ставку НДС 0% и обязан исчислить НДС по применяемой ставке НДС в налоговом периоде (квартале), в котором истекли указанные 180 дней.

При применении ставки НДС 0% право на вычеты «входного» НДС у налогоплательщиков УСН, применяющих ставку НДС 5% (или 7%), отсутствует.