Облагается ли НДС комиссия за реструктуризацию займа

Организация - займодавец планирует оказывает дополнительные услуги по льготной реструктуризации займов. На получение такой услуги сможет рассчитывать только компания, которая уже заключила договора займа. При этом заемщик сможет рассчитывать на пролонгацию срока займа, снижению процентной ставки, приостановление начисление процентов. Вознаграждение за данную услугу заимодавец планирует получать от заемщика непосредственно после перечисления ему денежных средств по договору займа путем удержания денежных средств из суммы займа. В связи с этим у компании возник вопрос, нужно ли платить НДС с сумм комиссионного вознаграждения, полученных по услуге льготной реструктуризации займа.

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 23.06.2023 г. № 03-07-07/58595.

Чиновники напомнили, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса).

При этом подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В то же время указанное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС.

Следовательно, по мнению Минфина, суммы комиссий за пролонгацию срока займа, снижение процентной ставки, прекращение начисления процентов по займу, получаемые заимодавцем от заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по НДС заимодавцем не включаются.

Поскольку суммы таких комиссий по существу являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения НДС.

Напомним, что в письме от 11.06.2021 № 03-07-07/46197 чиновники также отмечали, что суммы комиссий за снижение процентной ставки, отсрочку платежей по займу, изменение срока погашения по графику и срока возврата займа, получаемые заимодавцем от заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по НДС заимодавцем не включаются, поскольку суммы таких комиссий по существу являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения НДС.

Однако, если заимодавец оказывает заемщику услуги, связанные с имуществом, которое выступает предметом залога по договору денежного займа, то такие услуги могут не включаться в условия этого договора. Соответственно, по этой причине они не являются неотъемлемой частью операции займа в денежной форме, освобождаемой от налогообложения НДС (письмо Минфина от 26.01.2021 № 03-07-07/4225).