Нужно ли платить НДС за размещение рекламных конструкций

Размещение любых конструкций наружной рекламы возможно только после получения в установленном законом порядке разрешения компетентного органа на их установку и при наличии гражданского договора с собственником (иным управомоченным собственником лицом) того объекта недвижимости, к которому эта конструкция присоединяется.

Установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором (ч. 5 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС.

При этом пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Налогового кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Операции по предоставлению прав на заключение договоров на размещение и установку рекламных конструкций в данные перечни не включены.

В этой связи операции по предоставлению прав на заключение указанных договоров подлежат налогообложению НДС. Это правило применяется и при установке рекламных конструкций с использованием имущества и на земельных участках, находящихся в собственности муниципального образования, а также на земельных участках, государственная собственность на которые не разграничена. Об этом сообщил Минфин в письме от 03.04.2023 г. № 03-07-11/28948.

Однако, чиновники не разъяснили, кто должен уплачивать НДС – компании или муниципалитеты, которые вправе заключать договора на размещение конструкций.

По общему правилу, которое установлено пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса и регулирует лишь особенности уплаты НДС при заключении договора аренды с органами госвласти и органами местного самоуправления о предоставлении ими в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории РФ имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну, обязанность по уплате НДС возложена на арендаторов и покупателей указанного имущества.

Следовательно, такое правило не распространяется на случаи, когда заключаются договоры на  установку и эксплуатацию рекламных конструкций на государственном и муниципальном имуществе.

В связи с этим при осуществлении операций по предоставлению прав на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на государственном и муниципальном имуществе покупатели (получатели) указанных прав налоговыми агентами по НДС не являются. Поэтому, на них не возлагается обязанность перечислять в бюджет НДС (письмо Минфина от 10.03.2021 № 03-07-11/16414).