НДС в гостиничном бизнесе на УСН

Владельцам гостиниц и иных средств размещения, использующим УСН, предоставлена возможность воспользоваться нулевой ставкой НДС до конца 2030 года. Соответствующие изменения вступили в силу с 1 октября 2025 года.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, налогообложение НДС при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке 0%.

Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку 0% до наступления наиболее поздней из следующих дат:

• 31 декабря 2030 года включительно;
• последнего дня налогового периода, в котором истекают 20 последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию объекта туристической индустрии (в том числе после реконструкции).

Выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения НДС. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров, работ, услуг (п. 7 ст. 164 Налогового кодекса).

В ФНС пояснили, что гостиницы, применяющие УСН, с 2026 года вправе применить налоговую ставку в размере 0%, в случае если такие налогоплательщики выбрали исчисление НДС по общеустановленной налоговой ставке в размере 22% по иным услугам (реализации товаров, выполнении работ).

Если они в декларации по НДС заявляют только операции по реализации вышеуказанных услуг, облагаемые по ставке НДС 0%, то считается, что налогоплательщик УСН выбрал применение общеустановленной налоговой ставки (письмо Минфина от 31.10.2024 г. № ЗГ-2-3/16118@).

При совмещении иных операций, не входящих в единую цену номера (места в номере), в зависимости от их вида применяются ставки НДС 10%, 22% либо освобождение от НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Налогового кодекса (письма Минфина от 12.01.2024 № 03-07-11/1486, от 20.12.2023 № 03-07-11/123518).

Обоснованность применения налоговой ставки 0% должна быть документально подтверждена посредством одновременного представления с декларацией по НДС подтверждающих документов (пп. 5.4, 5.5, п. 10 ст. 165 Налогового кодекса).

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС нужно представить:

• отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания;
• документ (его копия), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Рекомендации по составлению отчета о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания, указанного в пункте 5.5 статьи 165 Налогового кодекса, отражены в письме Минфина от 09.12.2022 г. № 03-07-11/121016.

Если контракты (договоры), в том числе истребованные налоговым органом, ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган для обоснования применения ставки 0% за предыдущие налоговые периоды, их повторное представление не требуется.

Вместо их представления налогоплательщик может подать налоговикам уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены (абз. 2 п. 10 ст. 165 Налогового кодекса).

Что касается плательщиков УСН, выбравших и уплачивающих НДС по специальным пониженным ставкам, все услуги, оказываемые в гостиницах и не освобожденные от налога, облагаются ими по ставке 5% или 7% (в зависимости от дохода), ставка 0% в данном случае не применяется.

При выборе ставки НДС следует учитывать, что общеустановленные ставки НДС позволяют принимать к вычету налог, предъявленный продавцами, в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

Применение специальных ставок по НДС не дает возможности использовать налоговые вычеты при расчете налога.