Переход на уплату НДС по ставке 22 процента с 2026 года

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке по НДС в размере 22 % (пп. «в» п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Изменения применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 года.

Исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 01.01.2026 с переходом на 2026 и последующие годы, Законом № 425-ФЗ не предусмотрено.

Следовательно, налогообложение товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых начиная с 1 января 2026 года, производится по налоговой ставке НДС в размере 22 %, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Новая ставка НДС 22% будет применяться к отгрузкам, которые произвели, начиная с 2026 года. Именно дата отгрузки является ключевым критерием при определении ставки налога в переходный период, а не момент оплаты. 

В связи с переходом на новую ставку НДС 22 % ФНС рекомендовала использовать подходы, изложенные в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (письмо ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@).

Во‑первых, при реализации товара, приобретенного до 2026 г., период приобретения товаров не влияет на порядок налогообложения. Ставка 22% действует и в тех случаях, когда по приобретенным товарам входящий НДС составляет 20%. Если до 1 января 2026 г. при реализации таких товаров используется ставка 20%, то при их реализации начиная с этой даты применяется ставка 22%.

Во‑вторых, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) до 1 января 2026 года, но при получении оплаты или выставлении счетов‑фактур начиная с этой даты, следует учитывать следующее:

• продавцу необходимо применять ставку 20 % при реализации в 2025 году;
• пересчет налога по новой ставке на дату получения оплаты либо выставления счета‑фактуры в  2026  году не требуется.

Ставка 22 % применяется исключительно при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с 1 января  2026 года.

В отношении работ, завершенных в 2025 году, но принятых заказчиком уже в 2026 году, учитывается, что они считаются выполненными в 2026 году, поэтому необходимо использовать ставку 22%. Если акт сдачи‑приемки подписан в 2025 году, НДС начисляется по ставке 20 %.  

Для длящихся услуг (аренда, лизинг, охрана и т. п.) момент подписания акта значения не имеет. Налоговая база определяется на последний день каждого квартала, в котором услуги оказывались (письмо Минфина от 10.02.2025  №  03‑07‑11/11276). По услугам, период оказания которых приходится на 2025 год, НДС начисляется по ставке  20 %.

Покупателю по товару, полученному в 2025 году, разрешается принять НДС к вычету по ставке 20 %. При этом следует проверить ставку, указанную поставщиком в счете‑фактуре по отгрузке 2025 года. В случае указания ставки 22 % необходимо запросить исправленный счет‑фактуру. Пересчет и доплата налога в связи с повышением ставки не требуются.

В‑третьих, при получении аванса до 1 января 2026 года и отгрузке начиная с этой даты действуют следующие правила. Продавцу при реализации в 2026 году товаров (работ, услуг) надлежит применять ставку 22 %, даже если НДС с аванса был исчислен по ставке 20/120. Ввиду повышения ставки к вычету может быть принята вся сумма ранее исчисленного (по ставке 20/120) НДС с аванса.

Покупателю при принятии к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в 2026 году разрешается принять НДС к вычету по ставке 22 %, предъявленной продавцом. Если ранее покупатель принимал к вычету налог с выданного аванса по ставке 20/120, такой налог подлежит восстановлению.