НДС с сервисного сбора

1. В случае, когда сервисный сбор является оплатой услуг агента по приобретению билета, НДС можно принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного таким агентом.
В случае отсутствия счетов-фактур, принятие НДС к вычету по таким сервисным сборам будет являться необоснованным.
2. НДС по авиа и жд билетам можно принять к вычету, если в самом документе НДС выделен отдельно. При этом, в какой именно части билета будет отражен выделенный НДС, значения не имеет. В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, предъявленных продавцами, а также иных документов, предусмотренных НК.
Указанные случаи предусмотрены пп. 2.1, 3, 6, 7, 8 ст. 171 НК РФ. Так, например, на основании п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам по НДС подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемые в расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Таким образом, в случае командировок вычет по НДС может быть произведен и на основании иных документов.
Также Конституционным Судом РФ в определении от 02.10.2003 г. № 384-О разъяснено, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.
Соответственно, иными документами в рассматриваемом нами случае будут являться заполненные в установленном порядке бланки либо документы строгой отчетности (БСО).
Пунктом 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, определено, что «при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке».
Аналогичную точку зрения высказывали Минфин в письмах от 14.10.2015 № 03-07-14/58804 и ФНС России в письмах от 21.05.2015 № ГД-4-3/8565.
НДС принимается к вычету в том квартале, в котором предоставлен авансовый отчет. Данный вычет нельзя перенести на более поздние налоговые периоды в рамках трехлетнего срока, который установлен п. 1.1 ст. 172 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок, Письма Минфина России от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).
НДС с сервисного сбора за билет, приобретенный работником, направляемым в комнадировку, к вычету принять нельзя, поскольку расходы на оформление авиабилетов не относятся к расходам на проезд к месту командировки и обратно (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Если же услуги по оформлению авиабилетов для командированных работников компания приобретает отдельно, то входящий НДС по таким услугам можно принять к вычету в общем порядке на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).