НДС при получении гранта в форме субсидии

Субсидии, полученные из бюджета, могут, как учитываться при исчислении налоговой базы по НДС, так и нет. Все зависит от того, на какие цели получены субсидии.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ независимо от источника их оплаты.

В налоговую базу по НДС не включаются субсидии, если их получение не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

По общему правилу, налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса).

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу по НДС не включаются.

Поэтому, субсидии, получаемые налогоплательщиком из бюджета на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Субсидии могут быть получены на:

• финансовое обеспечение предстоящих затрат. При получении субсидии на предстоящие расходы следует руководствоваться пунктом 2.1 статьи 170 Налогового кодекса;
• возмещение ранее понесенных расходов. При получении субсидий на ранее понесенные расходы нужно учитывать положения подпункта 6 пункта 3 ст. 170 Налогового кодекса.

Данные положения Налогового кодекса ограничивают право налогоплательщика на применение вычетов сумм НДС, а именно:

• в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Налогового кодекса вычет не представляется;
• положения подпункта 6 пункта 3 ст. 170 Налогового кодекса предписывают восстановить ранее принятый к вычету НДС.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе ОС, НМА, имущественных прав, полностью за счет субсидий или бюджетных инвестиций, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат (п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса), а в случае принятия к вычету суммы налога по приобретенным товарам, сумма налога восстанавливается (пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса).

Если за счет субсидий была оплачена часть товаров (работ, услуг), то «входной» НДС не подлежит вычету и включается в расходы в соответствующей доле (п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса).

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг) с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации, сумм налога.

ООО применяет ОСН. В I квартале 2025 года она получила субсидию из бюджета в размере 240 000 руб.

После этого организация закупила материалы стоимостью 480 000 руб., в том числе НДС 80 000 руб. Субсидия израсходована на оплату части стоимости этих материалов.

Доля «входного» НДС, которую организация не принимает к вычету, равна 0,5 (240 000 руб. / 480 000 руб.).

Принять к вычету организация может лишь часть «входного» НДС в сумме 40 000 руб. (80 000 руб. x 0,5).

При получении налогоплательщиком субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса).

Вместе с тем, при получении налогоплательщиком субсидий на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров восстановлению подлежит сумма НДС, принятая к вычету по указанным товарам, или сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ, в соответствующей доле. При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий.

В I квартале 2025 года ООО закупило товаров на сумму 3 000 000 руб. (в том числе НДС 20% - 500 000 руб.). НДС в размере 500 000 руб. принят к вычету в I квартале 2025 года.

В октябре 2025 года ООО получила субсидию на возмещение затрат на ранее приобретенные товары в размере 2 000 000 руб.

Доля НДС, который должен быть восстановлен в IV квартале 2025 года, - 0,67 (2 000 0000 руб. / 3 000 000 руб.).

Сумма НДС к восстановлению - 335 000 руб. (500 000 руб. x 0,67).

Сумма 335 000 руб. будет учтена в прочих расходах для целей исчисления налога на прибыль в октябре 2025 года.

Таким образом, налогоплательщики при получении бюджетных субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных с учетом НДС товаров (работ, услуг), должны восстановить ранее принятый к вычету НДС.

В то же время, если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, то налогоплательщики имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий (письмо Минфина от 18.02.2025 № 03-07-11/14858).

Минфин также отметил, что если налогоплательщик получает субсидию в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то НДС в отношении реализуемых товаров (работ, услуг) исчисляется в общеустановленном порядке.

При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства или реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету.