НДС по услугам управления гостиничным хозяйством

ИП оказывал организации, у которой на основании договора субаренды находились объекты, включенные в реестр объектов туристской индустрии, услуги по управлению хозяйственной деятельностью и организации питания физических лиц, размещенных в указанных объектах туристской индустрии. В рамках этих услуг, в частности, велась работа по круглосуточному приему физических лиц, ежедневной уборке помещений (номеров), расположенных в объектах туристской индустрии, организации трехразового питания постояльцев. В письме от 02.07.2025 г. № 03-07-11/64372 Минфин ответил на вопрос ИП, вправе ли при этом он применять нулевую ставку НДС, установленную подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

С 1 июля 2022 г. налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 % (абз. 1 пп. 19 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса).

При этом понятия «объект туристской индустрии», «средство размещения», «гостиница» Налоговым кодексом не определены.

Поэтому при применении понятий, используемых в подпункте 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, следует применять соответствующее отраслевое законодательство.

Статьей 1 Федерального закона от 24.11.1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», предусмотрены следующие понятия:

• средство размещения - имущественный комплекс, включающий в себя здание (часть здания) или строение, сооружение, помещение, участок земли, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. К средствам размещения не относятся жилые помещения, за исключением случаев, предусмотренных другими федеральными законами;
• гостиница - тип средства размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое соответствует требованиям, установленным положением о классификации средств размещения, утвержденным постановлением Правительства от 27.12.2024 г. № 1951, вступившим в силу с 1 января 2025 г. (далее - Положение № 1951);
• гостиничные услуги - комплекс услуг по предоставлению физическим лицам мест для временного проживания в гостинице и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства от 18.11.2020 г. № 1853 (далее - Правила № 1853), которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.

Ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством или ЛНА исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей (п. 2, 4, Правил № 1853).

Состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями к гостинице и в случае присвоения гостинице определенной категории - требованиями к присвоенной категории, установленными Положением № 1951.

Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей, налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 %, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в Положении N 1951.

В ситуации, когда услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения физлицам оказывала организация, арендующая данные объекты, а ИП оказывал этой организации услуги по управлению хозяйственной деятельностью, применение нулевой ставки по НДС не предусмотрено.

Следовательно, ИП не вправе применять льготу по НДС, предусмотренную подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.