НДС по переходящим с 2024 на 2025 год договорам

По авансу, который покупатель перечислит продавцу на УСН в 2024 году по поставке, которая произойдет после 1 января 2025 года, НДС не начисляется. На это обратила внимание ФНС в Методических рекомендациях по НДС для УСН (направленных письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Если в указанном случае покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2025 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС.

Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере:

• 5/105 или 7/107 — при применении специальной ставки НДС;
• либо 20/120, 10/110 — при применении общеустановленных ставок НДС.

Сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, уменьшает сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.

Налогоплательщик УСН получил в III квартале 2024 г. аванс 100 рублей без НДС в счет будущей поставки товаров. Цена товара по договору составляет 100 рублей.

Отгрузка товаров состоялась 1 апреля 2025 года, т.е. во II квартале 2025 года.

Цена товара по договору не изменялась.

Налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС, с 2025 года применяет ставку НДС 5%.

Сумма НДС может быть определена налогоплательщиком УСН за II квартал 2025 года следующим образом: (100 x 5/105) = 4,76 рубля. Полученная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС и уплате в бюджет.

С 2025 года если налогоплательщик УСН, освобожденный от обязанности исчислять и уплачивать НДС, или применяющий ставку НДС 5% или 7%, при заключении договора с покупателем предполагает, что на момент исполнения договора (отгрузки) доходы превысят установленные лимиты, то при заключении договора с покупателем целесообразно предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС. В таком случае покупатель доплатит продавцу на УСН соответствующий НДС.