Как отражать авансовые операции в декларациях по НДС

Покупатель, плательщик НДС, вправе заявить к вычету налог с уплаченного аванса по счету-фактуре продавца. Для этого понадобится правильно оформить авансовый счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Потребуются также договор, в котором есть условие о перечислении аванса, и платежное поручение, подтверждающее перечисление.

ФНС обратила внимание предпринимателей на наиболее часто встречающиеся ошибки при отражении авансовых счетов-фактур:

• неточности в номерах, датах авансовых счетов-фактур при заявлении налоговых вычетов, восстановлении НДС;
• неверное отражение кода вида операции;
• невосстановление НДС по авансовым счетам-фактурам при наличии реализации товаров, работ, услуг в счет полученных авансов;
• невосстановление НДС по авансовым счетам-фактурам при переходе на специальные налоговые режимы.

При получении предоплаты в счет будущих поставок продавец обязан в течение 5-ти рабочих дней выставить счет-фактуру на аванс, исчислить НДС, зарегистрировать счет-фактуру в разделе «Сведения из книги продаж» налоговой декларации по НДС с кодом вида операции «02».

Авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок, указанный в нем НДС отражается в бухгалтерском учете. После того как продавец отгрузит товары, выполнит работы, окажет услуги, передаст имущественные права, покупатель вправе заявить «входной» НДС со всей их стоимости к вычету.

В связи с этим нужно восстановить НДС с аванса в одном из 2 периодов:

• в котором НДС по приобретенным товарам подлежит вычету у продавца;
• в котором изменены условия, либо расторгнут договор и возвращена оплата, включая частичную.

НДС с аванса восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по отгрузке, в оплату которой засчитывается аванс. То есть если в счет полученного аванса продавец отгружает товары поэтапно, то и восстанавливать «входной» НДС необходимо по частям.

Авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж при восстановлении ранее принятого к вычету НДС с предоплаты в случае отгрузки товаров, при возврате аванса или при списании дебиторской задолженности как безнадежного долга.