НДС на УСН в 2025 году при оплате и отгрузке по длящемуся договору

С 1 января 2025 года, организации и ИП на УСН, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС. Если получение оплаты (или аванса), а отгрузка по договору осуществляется в разные налоговые периоды, приходящиеся на 2024 и 2025 год, налогоплательщиками следует учитывать некоторые нюансы.

Если покупатель перечислит продавцу на УСН аванс до 2025 года, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) будет осуществляться после 1 января 2025 года, то НДС с аванса, полученного в 2024 году, не исчисляется.

Контрагентам стоит пересмотреть условия действующего договора и подписать к нему дополнительное соглашение об изменении цены и порядка начисления НДС. При этом возможны варианты: НДС начисляется сверх цены договора или выделяется из нее. В первом случае дополнительные расходы возлагаются на покупателя, во втором — на продавца, который должен уменьшить свои доходы на сумму уплаченного НДС.

Сумму НДС можно определить, применив:

• расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 — при применении специальной ставки НДС;
• либо 20/120, 10/110 — при применении общеустановленных ставок НДС.

Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2025 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС (п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Если оплата поступила в 2024 году, а отгрузка произошла в 2025 году, то УСН-щику нужно учитывать следующее.

Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые организацией или ИП до 1 января 2025 года, НДС не облагаются.

В этой связи включать в налоговую базу по НДС суммы оплаты, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему, после 1 января 2025 года за товары (работы, услуги), реализованные им в период до 1 января 2025 года, оснований не имеется (письмо Минфина от 03.10.2024 № 03-07-11/95799).

Информацию о том, как платить НДС на УСН при получении оплаты (или аванса) по переходящим договорам, представим ниже в виде Таблицы.