НДС на УСН при оказании услуг и подписании акта в разные налоговые периоды

В связи с вступлением в силу с 2025 года Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ налогоплательщики на УСН признаются налогоплательщиками по НДС и должны уплачивать НДС, если у них отсутствует право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика по НДС, установленное пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса.

При этом операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленные указанными организациями и индивидуальными предпринимателями до 1 января 2025 года, НДС не облагались.

В связи с этим у компаний и ИП возникают вопросы по длящимся договорам, заключенным в 2024 году, исполнение которых продолжается в 2025 году.

К примеру, в случае, если услуги были оказаны в 2024 году, а акт их приемки был подписан в 2025 году. Как правило, при выставлении актов за 2024 год контрагенты настаивают на выделении суммы НДС по ставке 5% или 7%, несмотря на то, что услуги за 2024 год, по мнению организации, не облагаются НДС на основании пункта 2 или пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса.

О том, как поступать в сложившейся ситуации рассказал Минфин в письме от 07.04.2025 № 03-07-11/34288.

Минфин отметил, что на основании пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС обязаны предъявлять только налогоплательщики НДС.

В этой связи налогоплательщик, применяющий УСН и, соответственно, не являвшийся налогоплательщиком НДС до 1 января 2025 года, в отношении услуг, фактически оказанных им до 1 января 2025 года, к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС не предъявляет.

При этом составленные после 1 января 2025 года первичные документы в отношении услуг, фактически оказанных указанным налогоплательщиком до 1 января 2025 года, не являются основанием для предъявления покупателю сумм НДС, в том числе исчисленных по налоговой ставке, указанной в пункте 8 статьи 164 Налогового кодекса.

В пункте 8 статьи 164 Налогового кодекса речь идет как о пониженных налоговых ставках 5 и 7 %, так и об общеустановленных.

Следовательно, составленные после 1 января 2025 года первичные документы по услугам, фактически оказанным до 1 января 2025 года, не являются основанием для предъявления покупателю сумм НДС, в том числе, исчисленных по пониженным налоговым ставкам.