НДС по договорным бонусам и премиям

Бонусы и премии — поощрение, вознаграждения, которые продавец предоставляет покупателю за выполнение определенных условий договора, например, за приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), досрочную оплату товара и другое.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 154 Налогового кодекса учет таких выплат зависит от того, изменяется ли цена договора:

• если такие выплаты не уменьшают стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для целей исчисления налоговой базы по НДС, то выплата бонусов и премий не приводит к уменьшению суммы налога у продавца товаров (работ, услуг) и корректировке суммы налоговых вычетов у покупателя.;
• если уменьшение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором, то продавцу необходимо скорректировать налоговую базу по НДС. Для этого необходимо выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Если изменилась цена товаров по нескольким счетам-фактурам одного и того же покупателя, то можно оформить единый корректировочный счет-фактуру.

Разницу между НДС до и после уменьшения стоимости товара продавец вправе принять к вычету на основании пункта 13 статьи 171 Налогового кодекса. Соответственно, у покупателя в таком случае возникает обязанность по восстановлению суммы НДС, ранее принятой к вычету.

В случае если бонус предоставлен в виде дополнительного товара (работы, услуги), продавцу необходимо учитывать положения пункта 12 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению НДС как передача товаров, выполнение работ, оказание услуг на безвозмездной основе, если только плательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров, работ, услуг и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг).

При этом покупатель не вправе принимать к вычету сумму НДС, исчисленную продавцом при передаче товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе. Счет-фактура, полученный в рамках данной операции, покупателем в книге покупок не регистрируется.