НДС и налог на прибыль при продаже прав на ПО

Компании, которые продают права на ПО и базы данных имеют право на льготу по НДС. Но право воспользоваться ею зависит от того, включено ли это ПО в специальный реестр. При этом установлены и особенности уплаты налога на прибыль в отношении указанной операции. О том, какие нюансы налогообложения следует учитывать, рассказал Минфин в письме от 10.09.2024 г. № 03-03-06/1/86093.

НДС при передаче прав на ПО

Общее условие для применения льготы по НДС — программы ЭВМ должны быть включены в единый реестр российского ПО и не использоваться клиентом для размещения рекламы и поиска продавцов или покупателей.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса освобождение НДС применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на ПО и баз данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет.

При этом, по мнению чиновников, не имеют значения:

1. способ передачи программ для ЭВМ и баз данных.

Если при передаче прав предоставляются материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также документация, технические средства защиты и другие принадлежности в упаковочной таре, необходимые для эффективного использования результатов интеллектуальной деятельности, передача таких материальных носителей и принадлежностей освобождается от НДС при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по лицензионным (сублицензионным) договорам.

При передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам купли-продажи на носителях в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), условием применения освобождения от НДС является наличие лицензионного договора на момент передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (письмо Минфина от 21.10.2014 № 03-07-03/52967).

Если налогоплательщик в соответствии с договором передает права на использование ПО путем предоставления удаленного доступа к нему через, то есть без установки (скачивания) экземпляра программного обеспечения, то он также вправе воспользоваться освобождением по НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса (письмо Минфина от 18.12.2020 № 03-07-07/111669);

2. статус лица в сделке. Воспользоваться освобождением по НДС вправе не только правообладатели, но и прочие участники цепочки поставки ПО (письмо ФНС от 18.12.2020 № СД-4-3/20902@);

3. вид договора, на основании которого передается право на использование программ. Налоговым кодексом он не установлен. В связи с этим освобождение от НДС применяется в случае, если передача прав на использование ПО производится на основании иных договоров, а не только лицензионных (письмо Минфина от 29.04.2022 № 03-07-08/39839).

Если по договору происходит передача прав на ПО, не включенного в единый реестр российских программ, то сделка облагается НДС по ставке 20%.

Моментом определения налоговой базы по НДС при передаче прав на ПО является наиболее ранняя из дат:

• день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи прав на ПО;
• либо последний день налогового периода, в котором использовалось данное ПО, независимо от последующих сроков поступления платежей за него.

Счета-фактуры в отношении передачи прав на ПО на определенный срок следует выставлять не позднее 5-ти дней считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо не позднее 5-ти дней считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.

Следовательно, если по договору передаются права на ПО, не освобожденные от НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, у лицензиара возникает обязанность выставить соответствующий счет-фактуру.

Учета доходов по лицензионным договорам на предоставление права пользования ПО

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен статьями 271 и 272 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса установлено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 Налогового кодекса.

При этом в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса определено, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Вместе с этим пунктом 2 статьи 271 Кодекса предусмотрено, в частности, что доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Датой осуществления расходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса).

Таким образом, если доход по лицензионному договору относится к нескольким налоговым периодам, то он распределяется равномерно на срок действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывается в целях налогообложения прибыли на последний день отчетного (налогового) периода.