Налоговые последствия приобретения зарубежного ПО

Если российская компания приобретает у иностранной организации, не состоящей на учете в РФ, неисключительные права на программное обеспечение, она становится налоговым агентом. Поэтому, должна начислить НДС и уплатить налог на прибыль. Это подтвердил Минфин в письме от 01.07.2024 № 03-08-05/61104. Такие обязанности необходимо выполнять также и в случае, если оплата ПО производится через подотчетное лицо.  

Местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (пп. 4 с. 1 ст. 148 Налогового кодекса).

В связи с этим, местом реализации неисключительного права на ПО иностранной организацией является территория РФ.

Согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса в случае реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества или транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога.

Что касается налога на прибыль, то в данном случае нужно соблюдать порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации, установленный нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса.

Он устанавливает, что иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, признается налогоплательщиком налога на прибыль.

Налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается при каждой выплате доходов:

• российской организацией;
• иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
• либо индивидуальным предпринимателем.

К доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса).

Такие доходы, в частности, включают платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

При этом в соответствии со статьей 1261 Гражданского кодекса авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.