Надо ли увеличивать цену договора в связи с уплатой НДС на УСН с 2025 года

С 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут уплачивать НДС.

У компаний и ИП на УСН есть возможность:

• либо применять пониженные ставки НДС и отказаться от права на получение вычета;
• либо применять общеустановленные ставки с правом на вычет по НДС.

Применять ставку 5% можно будет только в случае, если доход не превышает 250 млн руб., а 7% - 450 млн руб.

Есть операции, в отношении которых, несмотря на переход на пониженные ставки 5% и 7%, налог нужно рассчитать по иным ставкам. А именно:

• ввоз товаров в РФ и операции, по которым организация является налоговым агентом в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса;
• операции, указанные в статье 164 Налогового кодекса, облагаются по ставке 0%.

Освобождаются от уплаты НДС налогоплательщики только в случае, если доход не превышает 60 млн руб.

Если освобождения нет, как и права на применение пониженных ставок, то НДС будет исчисляться как и при общей системе налогообложения. То есть: по общеустановленным ставкам (0%, 10%, 20%) с правом на получение вычета по НДС.

В связи со вступлением в силу вышеуказанных изменений, с 2025 года возникнет необходимость пересмотра всех заключенных в 2024 году договоров. Поскольку до начала действия поправок УСН-щики не являлись плательщиками НДС, а следовательно, и не включали положения об этом налоге в текст договоров.

С 2025 года компании и ИП на УСН, у которых уже есть действующие договора без НДС, встанут перед выбором:

• либо платить НДС из собственных средств, выделяя налог из цены договора по расчетным ставкам 5/105, 7/107 или 20/120;
• либо увеличить стоимость договора на НДС, уплачиваемый по ставкам 5, 7 или 20 %. В этом случае бремя лишних расходов падет на покупателя, которому придется доплачивать причитающуюся сумму налога.

Такой подход поддерживается в судебной практике.

Так, Верховный суд отмечал, что если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса, п. 1 ст. 168 Налогового кодекса), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения будут предусмотрены нормативными правовыми актами или иное соглашение о размере цены, включающей в себя налог, не будет достигнуто между сторонами (определение Верховного Суда от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201).

Поэтому, если договор заключен в 2024 году и в нем указана цена товара (работы, услуги) «без НДС», то после 1 января 2025 года контрагентам понадобится заключить дополнительное соглашение и указать в нем новую цену с учетом налога.