Вычет НДС при совершении облагаемых и необлагаемых операций

Предприниматель может одновременно осуществлять облагаемые и не облагаемые НДС операции. В этом случае требуется вести раздельный учет «входного» НДС. Порядок его ведения налогоплательщик должен закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Чтобы не вести раздельный учет, можно отказаться от освобождения от НДС. Тогда при реализации необходимо будет начислять НДС, а «входной» НДС принимать к вычету.

Для плательщиков, у которых есть как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС операции, предусмотрены определенные правила для учета «входного» НДС. Для осуществления операций:

• не облагаемых налогом, НДС к вычету не принимается и учитывается в стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• как облагаемых, так и не облагаемых налогом, НДС принимается пропорционально доле таких операций в общем объеме отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Пропорция определяется как отношение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, облагаемых НДС или освобожденных от НДС, к общей стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса).

Если в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых не подлежит обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, налогоплательщик вправе «входной» НДС принимать к вычету (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса).

Правило 5% применяется только к товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые задействованы одновременно в облагаемых и в не облагаемых НДС операциях. Применить его к товарам, работам, услугам, имущественным правам, задействованным исключительно в не подлежащих обложению НДС, нельзя, даже если доля их не превышает 5%.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо указать, будет ли применяться правило 5% или нет. Если указанная информация отсутствует, будет действовать общий порядок, предусмотренный пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса.

То есть если наряду с облагаемой НДС деятельностью компания производит и необлагаемые операции, «входной» НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости пропорционально доле всех указанных операций в общем объеме отгруженных или переданных товаров, работ, услуг, имущественных прав.