Надо ли сдавать в ФНС счета фактуры при возмещении НДС

Если налоговая инспекция проводит камеральную проверку декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению, она вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, включенные в книгу продаж. Такой вывод следует из пункта 15 обзора правовых позиций, сформированных ФНС по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков, направленного письмом ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@.

В соответствии с пунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Налоговая инспекция вправе истребовать у компании или ИП документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товара (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для вычета по НДС, по общему правилу, является совокупность наступивших обстоятельств:

• приобретение товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях;
• отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя;
• наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В то же время, Конституционный Суд в определении от 21.04.2011 № 499-О-О указал, что при разрешении споров о праве на налоговый вычет налоговые органы не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Соответственно, перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный статьей 172 Налогового кодекса, не является закрытым.

Поэтому, налоговая инспекция вправе истребовать у налогоплательщика любые необходимые документы, подтверждающие добросовестное соблюдение налогоплательщиком предусмотренных налоговым законодательством требований для получения вычетов по НДС.

ФНС отмечает, что целью истребования счетов-фактур, включенных в книгу продаж, является установление наступления такого обстоятельства для подтверждения вычета по НДС, как приобретение товара, используемого в облагаемых операциях.

В связи с этим ФНС признает правомерными действия должностных лиц налогового органа по привлечению налогоплательщиков к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса, в случае непредставления компанией или ИП счетов-фактур, включенных в книгу продаж, при проведении камеральной проверки декларации по НДС с суммой налога к возмещению.

В такой ситуации налоговики признают неправомерной точку зрения налогоплательщиков о том, что требование ИФНС нарушает положения статьи 88 Налогового кодекса, поскольку запрашиваемые счета-фактуры, включенные в книгу продаж, не относятся к документам, подтверждающим в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса правомерность применения налоговых вычетов.