На какие СЭЗ распространяется особый порядок уплаты НДС

В 2021 году были разработаны поправки, устанавливающие особый порядок уплаты НДС при импорте товаров с территории государств - членов ЕАЭС на территорию свободной (специальной, особой) экономической зоны, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы ЕАЭС, функционирующей в РФ по состоянию на 1 июля 2016 года.

Эти поправки к Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) вступили в силу с 3 апреля 2023 года.

В Российской Федерации по состоянию на 1 июля 2016 года функционирует 3 СЭЗ, пределы которых полностью или частично совпадают с участками таможенной границы Союза (далее - "территориальные" СЭЗ) (пп. 1 п. 1 ст. 455 Таможенного кодекса ЕАЭС).

В соответствии с законодательством Российской Федерации указанными «территориальными» СЭЗ являются:

• Особая экономическая зона в Калининградской области, функционирующая в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;
• Особая экономическая зона на территориях Магаданской области и Южно-Курильского, Курильского и Северо-Курильского городских округов Сахалинской области, функционирующая в соответствии с Федеральным законом от 31.05.1999 г. № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области и на территориях Южно-Курильского, Курильского и Северо-Курильского городских округов Сахалинской области»;
• Свободная экономическая зона на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и примыкающих к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя внутренних морских водах и территориальном море Российской Федерации, функционирующая в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 г. № 377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

Как следует из пункта 14 Приложения № 18 при импорте товаров с территории государств - членов ЕАЭС на территорию СЭЗ налогоплательщиками - резидентами СЭЗ НДС исчисляется на дату принятия товаров на учет.

При этом на основании абзаца 4 пункта 19 Приложения № 18 уплата НДС в отношении импортированных товаров, не реализованных либо реализованных без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия этих товаров на учет. В этом и заключается особый порядок уплаты НДС.

Особый порядок уплаты НДС действует в вышеперечисленных 3-х «территориальных» СЭЗ, которые функционировали по состоянию на 1 июля 2016 года. На это указал Минфин в письме от 08.08.2023 г. № СД-4-3/10139@.