Когда исполнителю на УСН можно менять НДС в госконтракте

Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн рублей, то 2025 года обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает. Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически. Если доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей, то с 2025 года у налогоплательщика УСН появляется обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.

По общему правилу в конкурентных закупках заявка на участие в закупке должна содержать предложение участника закупки о цене контракта (п. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон № 44-ФЗ)).

Участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса.

При этом риски, связанные с исполнением контракта, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.

По результатам электронной процедуры заказчик формирует проект контракта, который должен содержать цену контракта, соответствующую цене контракта, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт.

Следовательно, в контракт должны нужно включить обязательные условия, предусмотренные соответствующими типовыми условиями контрактов, в том числе касающиеся указания цены контракта с учетом предусмотренной в них вариативности.

В случае указания цены контракта с учетом особенностей режима налогообложения поставщика (подрядчика, исполнителя) размер ставки НДС, включаемый в проект контракта, должен соответствовать размеру ставки НДС, применяемому участником закупки, с которым заключается контракт.

Таким образом, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт.

Сумма, предусмотренная контрактом, должна быть уплачена участнику закупки, с которым заключается контракт, в установленном контрактом размере.

Частью 2 статьи 34 Федерального закона № 44-ФЗ установлено, что при исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается.

В то же время законодательство о контрактной системе в сфере закупок основывается, в том числе, на положениях Гражданского кодекса.

По правилам Гражданского кодекса договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

При этом существенными являются:

• условия о предмете договора;
• условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;
• а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Вместе с тем размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение, а также условием, существенным или необходимым для договора поставки товара, выполнения работ, оказания услуг (в том числе приобретения недвижимого имущества или аренды имущества).

В связи с этим Минфин обратил внимание, что ставка НДС не является существенным условием контракта и может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения цены контракта (письмо Минфина от 21.04.2025 № 03-07-11/39805).

Организациями и ИП, применяющими УСН с 1 января 2025 года, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, могут применяться налоговые ставки:

• в размере 0, 10 или 20 %, указанные в пунктах 1 - 3 статьи 164 Налогового кодекса, если не принято решение о применении пониженных ставок по НДС;
• в размере 5 или 7 %, указанные в пункте 8 статьи 164 Налогового кодекса.

Сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1 ст. 166 Налогового кодекса).

При этом согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса, и без включения в них НДС.

Следовательно, как указал Минфин, налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых с 1 января 2025 года организациями и ИП, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от НДС, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса, и без включения в них НДС.