Как на УСН учесть НДС при отгрузке в счет аванса 2024 года

Компания получила в 2024 г. аванс (без НДС), в полной сумме отразила его в доходах и заплатила с него налог на УСН. Отгрузка товаров произошла в 2025 году уже с НДС. При этом с контрагентом было подписано допсоглашение подписано без увеличения цены договора, то есть сумма аванса стала суммой с НДС 5% «в том числе». В связи с этим у компании возник вопрос — вправе ли она снять в I квартале 2025 года сумму НДС с доходов УСН, уменьшив на нее текущие доходы,  в связи с тем, что данная сумма будет перечислена в бюджет в полном объеме в I квартале 2025 года. Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 10.04.2025 № 03-07-11/35779.

Чиновники напомнили, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

При этом:

• доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса;
• внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса.

В связи с этим налогоплательщики, применяющие УСН, суммы НДС, предъявляемые к оплате покупателю товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, не учитывают в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

При определении объекта налогообложения УСН-щики уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением УСН-налога и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).

При этом налогоплательщики, применяющие УСН:

• суммы НДС, предъявляемые к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), не учитывают в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН;
• при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают расходы в виде уплаченных в бюджет указанных сумм НДС.

Следовательно, если до 1 января 2025 года УСН-щик получил аванс в счет предстоящих поставок товаров, не облагаемых НДС, а в 2025 году в счет этих сумм оплаты (частичной оплаты) отгрузил товары, подлежащие налогообложению НДС, то суммы НДС, предъявляемые покупателю при отгрузке этих товаров (выполнении работ, оказании услуг), не могут уменьшать доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в 2025 году в связи с применением УСН.