Какие нарушения при оптимизации НДС выявляет ФНС

В Налоговом кодексе установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности.

Так, например, налогоплательщик, заявив налоговый вычет по НДС, должен подтвердить его обоснованными первичными документами, которые должны содержать достоверные сведения об имевших место сделках (операциях). В ином случае ему будет отказано в подтверждении налогового вычета исходя из норм статьи 54.1 Налогового кодекса.

Заявление вычетов по проблемным контрагентам приведет к пристальному вниманию со стороны ФНС и организации мероприятий налогового контроля, направленных на сбор доказательственной базы по наличию нарушения положений ст. 54.1 Налогового кодекса. Как результат, последует привлечение плательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговики прослеживают сумму заявленных вычетов по НДС от конечного покупателя до момента ее уплаты в бюджет и наоборот.

При этом используется ПО, которое хранит и автоматически сопоставляет все сведения о счетах-фактурах, отраженных в книгах покупок и продаж, а также в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур, что позволяет контролировать операции, облагаемые НДС и выявлять налоговые разрывы на основе информации о деятельности налогоплательщиков.

В связи с этим налоговики выявляют:

• «транзитные» компании;
• конечных выгодоприобретателей по сделкам.

В случае выявления факта неуплаты НДС или расхождения в налоговой декларации того или иного налогоплательщика, охарактеризованного как «транзитная» фирма, налоговики инициируют комплекс мероприятий налогового контроля.

Контрольные мероприятия позволят выявить конечного потребителя «разрывного» НДС, осуществляющего реальную финансово-хозяйственную деятельность, – так называемого выгодоприобретателя.

При выявлении выгодоприобретателя налоговым органом формируется доказательственная база, подтверждающая нереальность сделки, оформленной налогоплательщиком с его проблемным поставщиком, что в дальнейшем может являться предметом выездной проверки.

Помимо доначисленных сумм налогов, проверяемому налогоплательщику необходимо будет уплатить начисленную пеню, а также штраф в размере 40% от невыплаченной суммы.

В связи с этим в ФНС отмечают, что инспекциями проводятся мероприятия налогового контроля, направленные на пресечение схемных и «сомнительных» операций, поиск выгодоприобретателей в таких операциях, пресечение деятельности фирм-однодневок, а также обладающих признаками фиктивно созданных.

Результатами такого налогового контроля являются:

• представление плательщиками, уличенными в участии в схемных и «сомнительных» операциях, уточненных деклараций по НДС с исключением вычетов по нереальным операциям;
• значительное снижение количества представленных деклараций по НДС плательщиками, обладающими признаками фиктивно созданных;
• снижение расхождений, выявленных программным комплексом «АСК НДС-2» в суммовом и количественном выражении.

Если налоговики докажут, что поставщик налогоплательщика не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, а создан исключительно для обеспечения «входного» НДС, то налогоплательщику в лучшем случае предстоит уточнить свои налоговые обязательства путем исключения из книги покупок операций с проблемным поставщиком и доплатой соответствующей суммы НДС в бюджет.

При этом, обращаясь в фиктивные компании с целью уменьшить подлежащий к уплате в бюджет НДС, налогоплательщик становится участником схемы уклонения от уплаты налогов.

Действия по подаче деклараций по НДС, в которых заявлены вычеты по операциям без фактического их совершения, расцениваются как злоупотребление правом, и данная информация передается в правоохранительные органы для рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного дела.